11. Бухгалтерский учет долгосрочных финансовых вложений

11.1. Экономическая сущность, цель и задачи бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений

Операции с долгосрочными финансовыми вложениями относятся к инвестиционной деятельности банка. Согласно ст. 5 Инвестиционного ко­декса инвестиционная деятельность в Республике Беларусь может осу­ществляться в следующих формах:

• создание юридического лица;

• приобретение имущества или имущественных прав, а именно доли в уставном фонде юридического лица, включая случаи увеличения уставно­го фонда юридического лица; недвижимости; ценных бумаг; прав на объ­екты интеллектуальной собственности.

Одной из форм создания юридического лица является акционерное общество. Акционерным признается общество, уставный фонд которого разделен на определенное число акций (ст. 96 Гражданского кодекса Рес­публики Беларусь). Согласно Закону Об акционерных обществах подпи­ска на приобретаемые акции учредителями производится на условиях, указанных в сообщениях о ее проведении, путем внесения взноса на от­крытый в банке временный счет в размере номинальной стоимости акций. Обязательства подписчика признаются выполненными после внесения на этот счет номинальной стоимости приобретаемых им акций. Основным документом, определяющим отношения подписчика с учредителями, яв­ляется договор подписки на акции.

В силу ст. 100 Гражданского кодекса Республики Беларусь акционер­ное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный фонд путем увеличения номинальной стоимости акций или вы­пуска дополнительных акций либо уменьшить уставный фонд.

При проведении операций с долгосрочными финансовыми вложения­ми следует принимать во внимание основные положения Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций от 28 сентября 2006 г. № 137 (с до­полнениями и изменениями), которая содержит установленные Нацио­нальным банком экономические нормативы, обязательные для выполне­ния банками при осуществлении инвестиционной деятельности:

• участие в уставном фонде одной коммерческой организации должно быть в размере не более 5% от нормативного капитала банка;

• предельный размер участия в уставных фондах коммерческих орга­низаций в совокупности не должен превышать 25% от нормативного капи­тала банка.

Участие банка в уставном фонде другого банка, небанковской кредитно- финансовой организации, в том числе в случае увеличения размера и (или) доли его (ее) участия за счет выбытия других участников, перераспределе­ния внутренних источников или иных причин, не связанных с инвестиро­ванием средств банка, допускается только после получения согласия На­ционального банка.

Участие банка в уставном фонде юридического лица, не являющегося банком, небанковской кредитно-финансовой организацией, в том числе в случае увеличения размера и (или) доли его (ее) участия за счет выбытия других участников, перераспределения внутренних источников или иных причин, не связанных с инвестированием средств банка, в результате кото­рых доля участия банка в уставном фонде юридического лица, не являюще­гося банком, превысит 10% (сохранится на уровне, превышающем 10%), допускается только после получения разрешения Национального банка.

Целью бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений яв­ляется формирование информации, необходимой для контроля над вложе­ниями в уставные фонды других юридических лиц, за получением дохо­дов от этих вложений в виде дивидендов и для принятия управленческих решений.

Исходя из поставленной цели перед бухгалтерским учетом долгосроч­ных финансовых вложений стоят следующие задачи:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведен­ных вложений в уставные фонды других юридических лиц;

• обеспечение контроля за начислением банком объявленных юриди­ческим лицом дивидендов по долгосрочным финансовым вложениям;

• осуществление контроля над объемами дебиторской и кредиторской за­долженности по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями;

• правильное определение и отражение доходов и расходов от выбы­тия долгосрочных финансовых вложений.