4.2. Бухгалтерский учет предоставления кредитов клиентам

Предоставление (размещение денежных) средств в форме кредита про­изводится на основе кредитных договоров, заключенных в письменной форме и подписанных должностными лицами банка и кредитополучателя.

Кредитование может осуществлятся путем:

• единовременного предоставления денежных средств;

• открытия кредитной линии;

• предоставления овердрафта.

Для рассмотрения вопроса о выдаче кредита юридическое лицо пред­ставляет в банк следующие документы:

• ходатайство (заявку) на получение кредита ;

• анкету кредитополучателя ;

• копию годового бухгалтерского баланса со всеми приложениями к нему;

• копию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на по­следнюю дату перед датой обращения в банк;

• документы об обоснованности сроков возврата кредита (кроме кре­дитов по выплате заработной платы);

• копии договоров контрактов или других документов в подтвержде­ние кредитуемой сделки;

• документы по обеспечению исполнения обязательств;

• документы, подтверждающие полномочия лиц на заключение дого­воров с банком;

• другие документы по усмотрению банка.

Работник кредитной службы на основании представленных клиентом документов и иной информации, полученной в установленном порядке:

• изучает платежеспособность потенциального кредитополучателя на основании коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными и приравненными к ним оборотным средствами, стоимо­сти чистых активов, финансового результата на отчетную дату по дан­ным бухгалтерского учета, оборотов по счетам, состояния расчетов с бюджетом, поставщиками, банками;

• производит экономический анализ деятельности кредитополучате­ля, основная цель которого - оценка способности кредитополучателя (поручителя, гаранта) обеспечить своевременный возврат кредита и уплату начисленных процентов за пользование им;

• согласовывает с кредитополучателем сроки, способ, порядок вы­дачи и погашения кредита и процентов;

• изучает предлагаемые кредитополучателем способы обеспечения исполнения обязательств, проводит экспертизу достаточности предлага­емого обеспечения с учетом оценки имущества, передаваемого в залог;

• по результатам изучения представленных кредитополучателем доку­ментов, справки службы безопасности и заключения других служб на­правляет пакет документов для рассмотрения в кредитный комитет. По­ложительное решение о предоставлении (размещении) денежных средств является основанием для заключения кредитного договора.

Кредитный договор действует с момента его заключения и до полного исполнения кредитополучателем обязательств по возврату (погашению) кредита и уплате процентов за пользование, а также полного исполнения сторонами своих обязательств, вытекающих из кредитного договора.

Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитно­го отдела и отражается по дебету счетов 2-го класса.

Внебалансовый учет возникших обязательств банка перед клиентом по предоставлению денежных средств по кредитным договорам отража­ется в бухгалтерском учете проводкой:

Приход 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению де­нежных средств».

На данном счете осуществляется учет обязательств банка по предо­ставлению денежных средств но кредитному договору, возникающих с момента заключения кредитного договора, если он не заключен без отла­гательного условия, либо с момента наступления обстоятельства (собы­тия), определенного кредитным договорам, если он оформлен с отлага­тельным условием.

В случае исполнения обязательства по предоставлению денежных средств в полной сумме в день его возникновения отражение его в бух­галтерском учете по внебалансовому счету 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств» не производится, если же исполняется только часть обязательства по предоставлению денеж­ных средств, то на внебалансоавом счете отражается его оставшаяся часть.

Списание суммы исполненных (частично исполненных), прекратив­ших действие обязательств банка по предоставлению кредита отражается в учете:

Расход 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению де­нежных средств».

Сумма требований банка по полученным гарантиям и поручительствам, стоимости полученных предметов залога и прочих видов обеспечения от­ражается в учете:

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»

Приход 995 5Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Бухгалтерский учет залога на соответствующем внебалансовом счете группы 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» осущест­вляется с момента заключения договора об обеспечении в отношении иму­щества, которое подлежит залогодержателю, - с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге, а в случаях, если необходима регистрация, - с момента регистрации договора.

Предоставление денежных средств в форме краткосрочного кредита и порядок бухгалтерского учета показаны на примере коммерческой ор­ганизации в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления денежных средств в форме краткосрочного кредита коммерческим организациям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Предоставлен кредит в без­наличной форме	2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям»	3012 «Текущий (расчет­ный) счет»
2. Предоставлен кредит на­личными денежными сред­ствами	2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям»	1010 «Денежные средства в кассе»
3. Предоставлен кредит с ис­пользованием банковской пла­стиковой карточки	2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям»	3112 «Карт-счета коммерче­ских организаций»
4. Предоставлен овердрафт- ный кредит Путем зачисления на теку­щий (расчетный) счет коммер­ческой организации Путем зачисления на карт- счет коммерческой организа­ции	2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям»	3012 «Текущий (расчет­ный) счет коммерческой организации» 3112 «Карт-счета коммер­ческих организаций»
5. Оприходовано обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору В виде залога В виде гарантий и пору­чительств В виде разных ценностей и документов (страховых по­лисов)	955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам» 99839 «Разные ценности и документы»

При неисполнении кредитополучателем своих обязательств в установ­ленные кредитным договором сроки банк в зависимости от способа их обеспечения предпринимает необходимые меры по удовлетворению своих требований. При наличии объективных причин, не позволяющих кредито­получателю своевременно выполнить обязательства перед банком по кре­дитному договору, по его обоснованному письменному ходатайству банк имеет право пролонгировать срок полного погашения кредита, имеющего достаточное обеспечение, на условиях, определяемых дополнительным соглашением к кредитному договору. Кредитополучателем должен быть разработан конкретный перечень мер, позволяющих в новый срок обеспе­чить исполнение обязательств перед банком.

Решение о пролонгации кредита в пределах общих сроков кредитова­ния, установленных банком, принимается тем органом, который решил выдать кредит в соответствии со своими полномочиями.

Рассмотрение вопроса о пролонгации срока полезного погашения креди­та, анализ возможности ее осуществления производится в соответствии с порядком ознакомления с кредитной документацией, оценки платежеспо­собности, качества обеспечения, правоспособности кредитополучателя, его репутации в деловом мире, с учетом специфики проводимой операции. При принятии решения о пролонгации основного долга по кредитному договору в обязательном порядке вносятся соответствующие изменения в договоры, обеспечивающие исполнение обязательств по возврату кредига. Задолжен­ность по кредиту переносится на соответствующие счета по учету пролон­гированной задолженности на основании распоряжения кредитной службы. Размер кредитной ставки должен увеличиваться в соответствии с условия­ми кредитного договора.

Бухгалтерский учет пролонгированной просроченной задолженности на примере коммерческой организации представлен в табл. 4.2.

Таблица 4.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета пролонгированной, просроченной задолженности по выданным краткосрочным кредитам коммерческим организациям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Отнесена кредитная задол­женность на счета по учету пролонгированной задолжен­ности	2162 «Пролонгированная задолженность по кратко­срочным кредитам»	2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим органи­зациям»
2. Отнесена кредитная за­долженность на счета по учету просроченной задол­женности	2182 «Просроченная за­долженность по краткос­рочным кредитам коммер­ческим организациям»	2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим органи­зациям»
3. Отнесена пролонгирован­ная кредитная задолженность на счета по учету просрочен­ной задолженности	2182 «Просроченная за­долженность по краткос­рочным кредитам коммер­ческим организациям»	2162 «Пролонгированная за­долженность по краткосроч­ным кредитам»