9.3. Бухгалтерский учет фьючерсных сделок на оао «Белорусская валютно-фондовая биржа»

Бухгалтерские записи по отражению на счетах бухгалтерского учета фьючерсных сделок, совершаемых на бирже, осуществляются на основа­нии протокола ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» о результа- шх торгов. Для обеспечения исполнения своих обязательств участники биржевых торгов вносят на счет ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» определенную сумму денежных средств (депозитную маржу). По результатам переоценки приобретенных (проданных) фьючерсов у участ­ников биржевых торгов возникает требование (обязательство) уплаты определенной суммы денежных средств, т.е. вариационной маржи. Поря­док се расчета определяется локальными нормативными правовыми акта­ми ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». Основная корреспон­денция фьючерсных сделок представлена в табл. 9.2.

Таблица 9.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета фьючерсных сделок на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»

Содержание	Корреспонденция счетов		Примечание
операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1 Отражено положитель­ное изменение справед­ливой стоимости фью­черсов	6000 «Производ­ные финансовые активы»	6941 «Переоценка производных фи­нансовых инстру­ментов»	На сумму поло­жительного из­менения справед­ливой стоимости
2. Отражено отрицатель­ное изменение справедли­вой стоимости фьючерсов	6941 «Переоценка производных фи­нансовых инстру­ментов»	6001 «Производные финансовые обяза­тельства»	На сумму отри­цательного изме­нения справедли­вой стоимости

1	2	3	4
3. Внесена (довнесена) клиентами депозитная маржа в соответствии с заключенными дого­ворами между банком и клиентами	Счета клиентов	315Х «Средства, полученные в ка­честве обеспечения исполнения обяза­тельств»	На сумму обяза тельств
4. Возвращена клиентам депозитная маржа в со­ответствии с заключен­ными договорами между банком и клиентами	315Х «Средства, по­лученные в качестве обеспечения испол­нения обязательств»	Счета клиентов	На сумму требо ваний
5. Отражена сумма обя­зательств по вариацион­ной марже банка	6001 «Производные финансовые обяза­тельства»	6339 «Клиринговые счета»
6. Отражена сумма обя­зательств по вариацион­ной марже клиентов	3805 «Расчеты по операциям с произ­водными финансо­выми инструмента­ми»	6339 «Клиринговые счета»
7. Отражена сумма тре­бований по вариацион­ной марже банка	6339 «Клиринговые счета»	6000 «Производ­ные финансовые активы»
8. Отражена сумма тре­бований по вариацион­ной марже клиентов	6339 «Клиринговые счета»	3815 «Расчеты по операциям с произ­водными финансо­выми инструмента­ми»
9. Перечислена вариаци­онная маржа по фью­черсным сделкам кли­ентов	3815 «Расчеты по операциям с произ­водными финансо­выми инструмента­ми»	Счета клиентов	На сумму поло­жительной вари­ационной маржи
10. Уплачена вариацион­ная маржа по фьючерс­ным сделкам клиентов	Счета клиентов	3805 «Расчеты по операциям с произ­водными финансо­выми инструмента­ми»	На сумму отри­цательной вариа­ционной маржи
11. Получено комисси­онное вознаграждение за посреднические услуги по фьючерсным сделкам клиентов	3815 «Расчеты по операциям с произ­водными финансо­выми инструмента­ми»	8199 «Комиссион­ные доходы по про­чим операциям»

Сумма требований и обязательств, возникших в дату открытия пози­ции по определенной серии фьючерсов, а также увеличение длинной или короткой позиции по определенной серии фьючерсов приходуется по вне- | hi маисовым счетам: 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой», 9942 «Требования по прочим операциям», 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой», 9941 «Обязательства по прочим опе­рациям». При продаже приобретенных фьючерсов определенной серии мин приобретении проданных фьючерсов определенной серии требования и обязательства списываются с соответствующих внебалансовых счетов.

В последний рабочий день месяца по открытым позициям банка, а также при закрытии позиции по определенной серии фьючерсов результат переоценки по фьючерсным сделкам банка (учитываемый на счете 6941 «Пере­оценка производных финансовых инструментов») относится на счет 8211 "Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» на сумму положительной вариационной маржи или на счет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами» на сумму отрицательной вариационной маржи. Сальдо по счету 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» на конец месяца не должно быть.

Перечисление (уплата) вариационной маржи по фьючерсным сделкам клиентов на счета (со счетов) последних осуществляется в последний ра­бочий день месяца по открытым позициям клиентов, если иная периодич­ность, не установлена в договорах между банком и клиентами, а также при закрытии позиции по определенной серии фьючерсов.

При закрытии позиции по определенной серии фьючерсов требования и обязательств списываются с соответствующих внебалансовых счетов: 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой», 9942 «Требования по прочим операциям», 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой», 9941 «Обязательства по прочим операциям».