7.6. Бухгалтерский учет формирования и использования

специального резерва под обесценивание ценных бумаг

Оценка уровня риска по ценным бумагам осуществляется на постоянной основе путем вынесения мотивированного суждения. Факторы, на основании которых банк выносит мотивированное суждение об уровне риска, связанном со способностью эмитента обслуживать ценные бумаги, определяются банком самостоятельно и должны быть предусмотрены в локальных нормативных правовых актах банка.

При вынесении мотивированного суждения и определении размера специ­ального резерва под обесценивание ценных бумаг необходимо учитывать спо­собность эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства, а также име­ющуюся в распоряжении банка информацию о рисках эмитента, включая степень исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным бума­гам и другие факторы, если их наличие признано банком существенным для классификации способности эмитента обслуживать ценные бумаги.

В целях определения размера специального резерва под обесценивание ценных бумаг банки на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют способность эмитента обслуживать ценные бума­ги и ликвидность ценных бумаг на вторичном рынке по следующим четы­рем группам риска:

1. группа - безусловная способность эмитента исполнить свои обязатель­ства. По данной группе риска специальный резерв под обесценивание цен­ных бумаг создается в целом по задолженности по всем ценным бумагам, классифицированным по данной группе риска, не реже одного раза в месяц, не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца в размере цены при­обретения всех ценных бумаг, отнесенных к данной группе риска;

2. группа - нет очевидных признаков существенного снижения цены и (или) возникновения вероятности неисполнения эмитентом своих обязательств. По данной группе риска специальный резерв под обесценивание ценных бумаг формируется размере от 25 до 50% цены приобретения ценной бумаги;

3. группа — тенденции свидетельствуют о существенном снижении цены и (или) вероятности неисполнения эмитентом своих обязательств.

К данной группе также относятся ценные бумаги эмитентов, в отноше­нии которых отсутствует информация, позволяющая вынести мотивиро­ванное суждение об уровне риска, или информации недостаточно для вы­несения адекватного суждения.

По данной группе риска специальный резерв под обесценивание цен­ных бумаг формируется в размере от 50 до 100% цены приобретения цен­ной бумаги;

4. группа — высокая вероятность неисполнения обязательств эмитен­том. При этом основными критериями, которыми должны руководство­ваться банки при отнесении ценных бумаг к данной группе, являются:

наличие оснований, позволяющих сделать выводы о признании струк­туры баланса эмитента неудовлетворительной;

задержка эмитентом более чем на 90 дней выплат дохода (процентов, дисконта, дивидендов) и (или) непогашение ценных бумаг в установлен­ные сроки.

По данной группе риска специальный резерв под обесценивание ценных бумаг формируется в размере 100% цены приобретения ценной бумаги.

Специальный резерв под обесценивание ценных бумаг формируется дня каждого отдельно приобретенного лота (пакета) ценных бумаг, имею­щих один регистрационный номер. В случае погашения ценных бумаг, V граты права собственности на них (в том числе при продаже) созданный специальный резерв под обесценивание ценных бумаг восстанавливается на доходы (расходы) банка.

Специальный резерв под обесценивание ценных бумаг используется для покрытия убытков, возникающих вследствие продажи (погашения) ценных бумаг по цене ниже цены их приобретения (покупки), а также для списания задолженности по ценным бумагам, находящимся в собствен­ности банков и отнесенным к IV группе риска.

Списание с баланса задолженности по ценным бумагам, отнесенным к IV группе риска, производится в максимально короткие сроки, но не позд­нее 90 дней с момента отнесения ее к данной группе риска.

Основанием для использования специального резерва под обесценива­ние ценных бумаг служат также документы, подтверждающие факт пре­кращения права собственности на ценные бумаги (реализация, погашение и т.п.), или факт невозможности осуществления прав, удостоверенных данными ценными бумагами.

Списание с баланса задолженности по ценным бумагам, отнесенным к IV группе риска, на внебалансовые счета не является основанием для прекращения обязательств эмитента ценных бумаг. Списанная за счет сформированного специального резерва под обесценивание ценных бу­маг задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств эмитента ценных бумаг по основаниям, пред­усмотренным законодательством Республики Беларусь.

Корреспонденция счетов по отражению в учете формирования (увели­чения) специального резерва под обесценивание ценных бумаг представ­лена в табл. 7.7.

Таблица 7.7. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций банка по формированию и использованию специального резерва под обесценивание ценных бумаг (облигаций)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Сформирован (увеличен) спе­циальный резерв по облигациям	9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»	4720 «Резерв на покрытие возможных убытков по об­лигациям»

1	2	3
2. Уменьшен (аннулирован) спе­циальный резерв под обесценива­ние ценных бумаг (облигаций): На сумму специального ре­зерва под обесценивание цен­ных бумаг, созданного в теку­щем году На сумму специального ре­зерва под обесценивание цен­ных бумаг, созданного в пред­шествующие годы	4720 «Резерв на покры­тие возможных убытков по облигациям» 4720 «Резерв на покры­тие возможных убытков по облигациям»	9440 «Отчисления в резер­вы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами» 8440 «Уменьшение резер­вов на покрытие возмож­ных убытков по операциям с ценными бумагами»
3. Использован специальный ре­зерв под обесценивание ценных бумаг (облигаций) для покры­тия убытков, возникающих при продаже (погашении), списании задолженности по ценным бума­гам (облигациям): по цене погашения на сумму накопленного про­центного дохода, уплаченного при приобретении ценной бума­ги (облигации)	4720 «Резерв на покры­тие возможных убытков по облигациям» 4720 «Резерв на покры­тие возможных убытков по облигациям»	4260 «Облигации, не опла­ченные в срок» 4280 «Просроченные про­центные доходы по облига­циям»
4. Списаны ценные бумаги (об­лигации) из портфеля ценных бумаг в связи с их выбытием по номинальной стоимости		99722 «Облигации»
5. Отражена задолженность кли­ента по операциям с ценными бумагами из-за невозможности взыскания	99892 «Задолженность клиентов, списанная из- за невозможности взы­скания»
6. Отражено частичное или полное поступление от должника (ком­мерческой организации) денеж­ных средств по погашению ранее списанной суммы задолженности	3012 «Текущий (расчет­ный) счет коммерческой организации»	8510 «Поступления по ра­нее списанным долгам»
7. Уменьшена задолженность кли­ента, списанная ранее как невоз­можная к взысканию, по операци­ям с ценными бумагами		99892 «Задолженность кли­ентов, списанная из-за не­возможности взыскания»