6.4. Бухгалтерский учет банковских операций с драгоценными камнями

К драгоценным камням относятся природные алмазы, изумруды, ру­бины, сапфиры, александриты и природный жемчуг (за исключением пре­сноводного) в естественном и обработанном виде, а также к драгоценным камням приравниваются уникальные природные янтарные образования.

Аттестат качества на бриллиант представляет собой выдаваемый Национальным банком Республики Беларусь документ, удостоверяющий подлинность бриллианта и содержащий основные сведения о нем. Бланки аттестатов качества на бриллиант являются бланками строгой отчетности, регистрация и хранение которых осуществляется в порядке, установлен­ном законодательством.

Аттестованный бриллиант - бриллиант, помещенный в специаль­ную упаковку, обеспечивающую сохранность драгоценных камней и невозможность их изъятия без ее повреждения, и снабженный выданным 11ациональным банком аттестатом качества на бриллиант.

Национальный банк осуществляет продажу банкам аттестованных бриллиантов через свои структурные подразделения. Для осуществле­ния покупки аттестованных бриллиантов банк не позднее 9 ч. 30 мин. следующего рабочего дня должен подать в структурное подразделение Национального банка заявку, составленную в произвольной форме, в ко­торой должны быть указаны номера аттестатов приобретаемых аттесто­ванных бриллиантов, их общее количество и масса в каратах.

Оплата банками покупаемых аттестованных бриллиантов осущест­вляется по безналичному расчету.

Отобранные в соответствии с заявкой и оплаченные банком аттесто­ванные бриллианты упаковываются лицами, ответственными за сохран­ность ценностей, в мешки, которые ими опломбировываются. На ярлы­ках к мешкам указываются отправитель и получатель аттестованных бриллиантов, порядковый номер мешка, наименование драгоценного камня (бриллиант), количество в штуках и масса аттестованных брилли­антов в каратах, стоимость продаваемых аттестованных бриллиантов, дата упаковки, коды (фамилии и подписи) лиц, ответственных за сохран­ность ценностей.

На отправляемые аттестованные бриллианты заведующим кладовой ценностей составляется в трех экземплярах сопроводительная опись. Два экземпляра сопроводительной описи вместе с образцами оттисков пломбиров лиц, ответственных за сохранность ценностей, в опечатан­ном заведующим кладовой ценностей конверте отправляются через стар­шего бригады инкассаторов в банк - получатель ценностей, третий оста­ется в банке-отправителе.

Лица, ответственные за сохранность ценностей, производят прием ат­тестованных бриллиантов от инкассаторов с проверкой количества меш­ков, правильности и целости упаковки мешков, наличия на них целых и четких оттисков пломбиров, соответствия их номера номеру, указанному в сопроводительной описи к образцу, полученному из структурного под­разделения - отправителя аттестованных бриллиантов, а также соответ­ствия данных, указанных на ярлыках к мешкам, данным сопроводитель­ной описи. Общее количество в штуках и общая масса аттестованных бриллиантов в каратах, их общая стоимость подсчитываются по надпи­сям на ярлыках к каждому мешку и сверяются с данными сопроводи­тельной описи.

После приема аттестованных бриллиантов лица, ответственные за со­хранность ценностей, и инкассаторы расписываются на оборотной сто­роне двух экземпляров сопроводительной описи, на которых заведую­щий операционной кассой ставит печать, после чего один экземпляр сопроводительной описи выдается инкассаторам для отчета за доставку ценностей по назначению.

Лица, ответственные за сохранность ценностей, осуществляют прием аттестованных бриллиантов с проверкой целости упаковки, обязатель­ным пересчетом упакованных аттестованных бриллиантов, производят проверку соответствия номеров на упаковке и номеров аттестатов каче- с гва к каждому аттестованному бриллианту номерам, указанным в заяв­ке, а также сверяют данные (общее количество аттестованных бриллиан­тов в штуках, их общую массу в каратах и общую стоимость) с данными сопроводительной описи и надписями на ярлыках к мешкам.

Продажа банком аттестованных бриллиантов осуществляется как за белорусские рубли, так и за иностранную валюту, оплата производится в наличной или безналичной форме в соответствии с законодательством.

Операции по продаже аттестованных бриллиантов могут осущест­вляться без регистрации паспортных данных физических лиц, кроме случаев, когда регистрация паспортных данных необходима в соответ­ствии с законодательством.

При продаже аттестованных бриллиантов но безналичному расчету клиент подает в банк заявку, составленную в произвольной форме, в ко­торой указываются наименование (фамилия, имя, отчество) клиента, наименование и количество приобретаемых аттестованных бриллиан­тов, их масса в каратах. Юридическое лицо и (или) индивидуальный предприниматель дополнительно указывают в заявке местонахождение, учетный номер плательщика, банк плательщика, банковский идентифи­кационный код, номер банковского счета.

Заведующий операционной кассой в соответствии с принятыми за­явками осуществляет бухгалтерский учет операций с аттестованными бриллиантами, выписывает клиенту счет-фактуру для оплаты в безна­личной форме заявленных аттестованных бриллиантов.

На основании заявки клиента заведующий операционной кассой со­ставляет опись учета аттестованных бриллиантов:

• в двух экземплярах - для физических лиц;

• в одном экземпляре - для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Один экземпляр описи заведующий операционной кассой передает от­ветственному исполнителю, который проверяет поступление денежных средств от клиента на соответствующий балансовый счет. Денежные сред­ства должны быть перечислены клиентом не позднее двух рабочих дней после дня выписки счета-фактуры. Если денежные средства перечислены позднее, клиенту выписывается новый счет-фактура.

На основании описи и доверенности клиента (для юридических лиц) ответственный исполнитель оформляет расходный кассовый ордер на списание балансовой стоимости проданных аттестованных бриллиантов, а также товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 или товарную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2. Расходный кассовый ордер, опись, товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 или товарная накладная формы ТН-2 и доверен­ность направляются заведующему операционной кассой.

Заведующий операционной кассой на основании описи подготавли­вает аттестованные бриллианты к передаче клиенту, при этом докумен­тооборот осуществляется в следующем порядке:

• для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:

клиент и заведующий операционной кассой подписывают товарно-

транспортную накладную формы ТТН-1 или товарную накладную формы ТН-2, после чего аттестованные бриллианты вместе с первым экземпля­ром формы ТТН-1 или формы ТН-2 передаются клиенту;

второй экземпляр формы ТТН-1 или формы ТН-2, опись, расходный кассовый ордер, доверенность клиента остаются у заведующего операци­онной кассой, а затем подшиваются в кассовые документы дня;

третий и четвертый экземпляры формы ТТН-1 передаются грузопере- возчику;

• при оплате физическими лицами аттестованных бриллиантов в без­наличной форме:

клиент и заведующий операционной кассой подписывают два экзем­пляра описи, после чего аттестованные бриллианты вместе с первым эк­земпляром описи передаются клиенту;

вторые экземпляры описи и расходного кассового ордера остаются у заведующего операционной кассой, а затем подшиваются в кассовые до­кументы дня.

Продажа аттестованных бриллиантов за наличный расчет осущест­вляется с использованием специальных компьютерных систем в соответ­ствии с законодательством.

В начале рабочего дня заведующий операционной кассой выдает не­обходимое количество аттестованных бриллиантов.

Кассир (специалист-эксперт), получив от клиента белорусские рубли или иностранную валюту, выдает клиенту аттестованные бриллианты, аттестаты качества к ним, а также чек специальной компьютерной систе­мы на проданные аттестованные бриллианты (далее - чек), подтверж­дающий факт совершения продажи аттестованных бриллиантов. Чек регистрируется в реестре проданных аттестованных бриллиантов. Ре­естр ведется отдельно по каждому наименованию валюты.

По окончании банковского дня кассир (специалист-эксперт) подсчи­тывает расход проданных аттестованных бриллиантов, составляет отчет­ную справку об оборотах по продаже аттестованных бриллиантов за день и их остатках, сверяет количество и массу аттестованных бриллиантов, указанные в этой справке, с их фактическим наличием.

Остаток аттестованных бриллиантов и аттестатов качества к ним вме­сте с реестрами проданных аттестованных бриллиантов, отчетной справ­кой кассир (специалист-эксперт) передает заведующему операционной кассой под расписку.

В бухгалтерском учете стоимость приобретенных аттестованных брил­лиантов отражается на балансовом счете 1305 «Драгоценные камни».

Аналитический учет аттестованных бриллиантов ведется в двойной оценке по каждому наименованию драгоценного камня:

• в стоимостной оценке аттестованных бриллиантов в белорусских рублях;

• в единицах количественного учета (количество в штуках и масса в каратах).

Финансовый результат от продажи аттестованных бриллиантов опре­деляется в день их выбытия (списания стоимости аттестованных брилли­антов со счетов бухгалтерского учета) как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью аттестованных бриллиантов.

Положительная разница относится на балансовый счет 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», от­рицательная разница - на балансовый счет 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» в корреспонденции с балансовыми счетами 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценны­ми металлами и драгоценными камнями».

Расчеты с Национальным банком и банками по операциям с аттестован­ными бриллиантами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондент­ским счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами по учету средств в расчетах по операциям с банками: 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

Расчеты с юридическими лицами (кроме Национального банка, бан­ков) и физическими лицами по операциям с аттестованными бриллианта­ми отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфили­альным счетам банка в корреспонденции с балансовым счетом по учету средств в расчетах по операциям с клиентами 3816 «Расчеты по операци­ям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

Аттестованные бриллианты и иные драгоценные камни, принятые на банковское хранение, отражаются на внебалансовом счете 99651 «Драго­ценные металлы и драгоценные камни, принятые на банковское хране­ние». В табл. 6.7 представлена корреспонденция счетов по учету аттесто­ванных бриллиантов.

Таблица 6.7. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с аттестованными бриллиантами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Перечислены банком де­нежные средства Националь­ному банку за аттестованные бриллианты	1806 «Расчеты по операци­ям с драгоценными метал­лами и драгоценными кам­нями»	Счет Национального банка

1	2	3
2. Получены аттестованные бриллианты	1305 «Драгоценные камни»	1806 «Расчеты по опера­циям с драгоценными ме­таллами и драгоценными камнями»
3. Поступили от клиентов денежные средства за про­данные аттестованные брил­лианты	10IX «Денежные средства в кассе» Счет покупателя	3816 «Расчеты по операция с драгоценными металлами и драгоценными камнями»
4. Поступили денежные сред­ства за проданные аттесто­ванные бриллианты на сумму балансовой стоимости	3816 «Расчеты по операци­ям с драгоценными метал­лами и драгоценными кам­нями»	1305 «Драгоценные кам­ни»
5. Отражен положительный финансовый результат от про­дажи аттестованных брилли­антов	3816 «Расчеты по операци­ям с драгоценными метал­лами и драгоценными кам­нями»	8243 «Доходы по опера­циям с драгоценными ме­таллами и драгоценными камнями»
6. Отражен отрицательный финансовый результат от про­дажи аттестованных брилли­антов	9243 «Расходы по операци­ям с драгоценными метал­лами и драгоценными кам­нями»	3816 «Расчеты по опера­циям с драгоценными ме­таллами и драгоценными камнями»

Совершаемые банком сделки купли-продажи аттестованных бриллиан­тов по поручению и за счет клиента отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете 3816 «Расчеты по операциям с драгоценными металла­ми и драгоценными камнями». Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1816 «Расчеты по операциям с драгоценны­ми металлами и драгоценными камнями».

Оплаченные и полученные аттестованные бриллианты, купленные банком по поручению и за счет клиента, учитываются на внебалансовом счете 99662 «Драгоценные металлы и драгоценные камни, отосланные и выданные под отчет». Аттестованные бриллианты при их передаче клиен­ту, для которого они приобретались, списываются в расход.