13.4. Бухгалтерский учет операций банка, связанных с выбытием и перемещением основных средств

Выбытие объектов основных средств имеет место в случае продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, в связи с фи­зическим износом, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычай­ных ситуациях, повлекших невозможность их дальнейшего использова­ния, и в других случаях, установленных законодательством.

Ликвидация объектов основных средств производится в случаях, когда восстановление их до работоспособного состояния либо невозможно, либо экономически нецелесообразно, а также когда они не могут быть реализованы в установленном порядке или переданы.

Для определения непригодности основных средств к дальнейшему ис­пользованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для принятия решения об их списании в банке создаются постоянно действующие комиссии по списанию основных средств. Для рассмотре­ния вопросов ввода, приема-передачи и выбытия объектов основных средств может создаваться одна комиссия, которая:

• рассматривает докладные записки и другие материалы, обосновы­вающие необходимость выбытия объекта основных средств;

• производит непосредственный осмотр объекта основных средств, под­лежащего выбытию, используя при этом необходимую техническую доку­ментацию, а также данные бухгалтерского учета;

• устанавливает конкретные причины выбытия объекта основных средств (физический износ, нарушение нормальных условий эксплуата­ции, аварии, порчи и др.);

• выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбы­тие объекта основных средств из эксплуатации, вносит предложения о при­влечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

• принимает решение по выбытию, демонтажу (при необходимости) объекта основных средств согласно наделенным полномочиям;

• составляет акты на выбытие основных средств установленной фор­мы и представляет их на утверждение руководителю банка, филиала;

• направляет копии документов по списанию основных средств в со­ответствующие структурные подразделения для изъятия из списываемых основных средств узлов, деталей и материалов, содержащих драгоценные, черные и цветные металлы, и сдачи их на склад в качестве лома;

• направляет копии документов по списанию основных средств работ­никам, ответственным за сбор, хранение и учет лома и отходов, содержа­щих драгоценные металлы;

• определяет возможность дальнейшего использования деталей, за­пасных частей, узлов и агрегатов и т.д., списываемых основных средств и производит их оценку;

• осуществляет внутреннюю оценку стоимости реализуемых основ­ных средств, за исключением случаев, когда в соответствии с законодатель­ными актами Республики Беларусь оценка должна быть только независимой;

• определяет возможность дальнейшего использования заменяемых де­талей, комплектующих и т.д., входящих в состав основных средств, при про­ведении модернизации и производит их оценку.

Для целей реализации основных средств, определения стоимости извле­каемых при демонтаже и пригодных для дальнейшего использования узлов, агрегатов, деталей и других частей объектов основных средств комиссия банка имеет право на проведение внутренней оценки. Внутренняя оценка не допускается в случаях, когда в соответствии с законодательством она долж­на бьггь только независимой. Оценка осуществляется в соответствии с По­ложением об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республи­ке Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 13 октября 2006 г. № 615 (с изменениями и дополнениями).

Внутренняя оценка объекта оценки проводится на основании данных бухгал­терского учета, информации о стоимости приобретения объекта оценки или стои­мости аналогичных объектов, в том числе:

• индексным методом путем применения коэффициентов к первона­чальной (восстановительной) или остаточной стоимости имущества;

• сравнением объекта оценки с аналогичными объектами, сходными с подлежащим оценке объектом по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам, с учетом его индивидуальных особенностей (сравнительный метод);

• методом пересчета валютной стоимости путем определения стоимо­сти объекта оценки в валюте по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату оценки, если объект оценки приобретен за иностранную валюту либо его стоимость была определена в иностранной валюте в течение календарного года с применением рыночного метода.

В результате оценки комиссией определяется оценочная стоимость объекта оценки. Размер износа определяется исходя из удельного веса суммы начисленной амортизации в балансовой стоимости объекта основ­ных средств по данным бухгалтерского учета.

Для целей оценки используются данные организаций-изготовителей, тор- 1ующих организаций, а также публикации в средствах массовой информации о стоимости новых аналогичных объектов. Для сбора указанных документов и материалов проводится предварительный анализ структуры основных средств и подбор аналогов среди выпускаемых современных объектов основ­ных средств.

Здания и сооружения, транспортные средства в целях их реализации, передачи другим лицам подлежат независимой оценке.

Основные средства, бывшие в употреблении, запасные части, узлы, агрегаты, полученные в результате демонтажа основных средств, реали­зуются по ценам, определяемым с учетом износа и качества, а также конъюнктуры рынка в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь Об утверждении инструкции о по­рядке формирования и применения цеп и тарифов от 10 сентября 2008 г. № 183 (с изменениями и дополнениями).

При передаче или реализации активов, содержащих драгоценные ме­таллы (драгоценные камни), в том числе лома и отходов, должна учиты­ваться стоимость содержащихся в них драгоценных металлов и драгоцен­ных камней, установленная по расчетным ценам на 1-е число месяца реализации. При этом необходимо указать в сопроводительных докумен­тах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгоценных ме­таллов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в нем драгоценных металлов. Реализация драгоценных металлов (драгоцен­ных камней), в том числе лома и отходов, содержащих драгоценные метал­лы (драгоценные камни), осуществляется с учетом требований Инструк­ции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 марта 2004 г. № 34 (с изменениями и дополнениями).

Реализация объектов основных средств осуществляется на основании до­говора купли-продажи (счета-фактуры), товарно-транспортной (товарной) на­кладной, акта о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) или акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1 а) (при реализации организациям).

Выбытие объектов из состава основных средств при передаче другим лицам (мене и т.д.) оформляется актом о приеме-передаче объекта основ­ных средств (ф. ОС-1) или актом о приеме-передаче групп объектов основ­ных средств (ф. ОС-1 а) и сопровождается выпиской товарно-транспортной (товарной) накладной. Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются: акт о списании объекта основ­ных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4); акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а ); акт о списании групп объектов основных средств (ф. ОС-46). Автотранспортные средства, после утверж­дения акта на списание должны быть сняты с учета в органах Госавтоин­спекции.

До утверждения актов на списание разборка и демонтаж основных средств не допускаются. Контроль исполнения решения комиссии о про­изводстве демонтажа списанных объектов и передаче изъятых частей на хранение осуществляется секретарем комиссии.

Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в качестве операционных в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Основная корреспонденция счетов по отражению в учете операций, связанных с выбытием основных средств, представлена в табл. 13.4.

Таблица 13.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета выбытия основных средств (на примере прочих основных средств)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Проданы прочие основные
средства на условии после­
дующей оплаты
1.1. Списана начисленная	5592 «Амортизация собствен	552Х «Прочие основные
амортизация	ных основных средств»	средства»
1.2. Списана остаточная стои­	9351 «Расходы от выбытия	552Х «Прочие основные
мость реализуемых прочих	основных средств»	средства»
основных средств
1.3. Отражена выручка от реа­	6531 «Расчеты с покупателя­	8351 «Доходы от выбытия
лизации основных средств с	ми»	основных средств»
НДС
1.4. Начислен НДС в бюджет	9337 «Налог на добавленную	6601 «Расчеты по плате­
с выручки от реализации	стоимость»	жам в республиканский
основных средств		бюджет», лицевой счет «Налог на добавленную стоимость»
1.5. Поступили денежные	30IX «Текущий счет платель­	6531 «Расчеты с покупате­
средства от покупателя	щика»	лями»
2. Проданы основные сред­
ства на условии предвари­
тельной оплаты
2.1. Поступили денежные	30IX «Текущий счет платель­	6631 «Расчеты с покупа­
средства от покупателя	щика»	телями»
2.2. Списана начисленная	5592 «Амортизация собствен­	552Х «Прочие основные
амортизация	ных основных средств»	средства»
2.3. Списана остаточная стои­	9351 «Расходы от выбытия	552Х «Прочие основные
мость реализуемых прочих	основных средств»	средства»
основных средств
2.4. Отражена выручка от реа­	6631 «Расчеты с покупателя­	8351 «Доходы от выбытия
лизации основных средств на	ми»	основных средств»
сумму реализации с НДС

1	2	3
2.5. Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации основ­ных средств	9337 «Налог на добавлен­ную стоимость»	6601 «Расчеты по плате­жам в республиканский бюджет», лицевой счет «Налог на добавленную стоимость»
3. Отражено выбытие основ­ных средств в случае их без­возмездной передачи Уменьшена стоимость ос­новного средства на сумму на­численной амортизации Списана остаточная стои­мость выбывшего основного средства	5592 «Амортизация собст­венных основных средств» 9351 «Расходы от выбытия основных средств»	552Х «Прочие основные средства» 552Х «Прочие основные средства»

Передача основных средств с баланса центрального аппарата на баланс структурного подразделения производится на основании приказа руково­дителя банка с баланса филиала на баланс отделения, а также с баланса на баланс отделений, подведомственных одному филиалу, - на основании приказа начальника филиала.

Передача основных средств между филиалами (отделениями, подве­домственными различным филиалам) производится по письменному раз­решению работника банка, курирующего соответствующее направление деятельности, на основании ходатайств филиалов после рассмотрения их заинтересованными структурными подразделениями центрального аппа­рата. После получения указанного разрешения, которое направляется пе­редающему и принимающему основные средства филиалам (отделениям), руководитель передающего филиала (отделения) издает приказ о передаче объектов основных средств.

Основные средства, приобретенные банком (его филиалами) централи­зованно, приходуются на баланс центрального аппарата, филиала на от­дельный лицевой счет «Приобретенные основные средства» балансового счета 5561 «Приобретение основных средств».

Ответственное лицо центрального аппарата (филиала) на основании доверенности, выданной представителю филиала (отделения) - получате­ля выписывает, товарно-транспортную (товарную) накладную на передачу основных средств.

При передаче основных средств, бывших в эксплуатации, составляет­ся в двух экземплярах акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) и оформляется в установленном порядке, а также выписывается товарно-транспортная (товарная) накладная. Представитель филиала, от­деления расписывается в акте о приеме-передаче объекта основных средств в их получении.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерскую службу и слу­жит основанием для отражения передачи по счетам бухгалтерского учета, второй - представителю филиала, отделения - получателя основ­ных средств.

Все основные средства, полученные филиалом, отделением, принима­ются к учету на основании акта о приеме-передаче основных средств и товарно-транспортной (товарной) накладной.

Основная корреспонденция счетов по отражению в учете операций, связанных с передачей основных средств внутри системы банка, представ­лена в табл. 13.5.

Таблица 13.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета передачи основных средств внутри системы банка (на примере прочих основных средств)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1.Переданы бывшие в эксплуатации основные средства с баланса на баланс в пределах банка 1.1.Па первоначальную сто­имость основных средств у принимающей стороны Одновременно на сумму начисленной амортизации ш время эксплуатации На первоначальную стоимость у принимающей стороны Одновременно на сумму начисленной амортизации la время эксплуатации Перечислена оста­точная стоимость пере­дающей стороне	6166 «Расчеты по переданным активам, оказанным услугам» 5592 «Амортизация собст­венных основных средств» 552Х «Прочие основные средства» 6176 «Расчеты по полученным активам, оказанным услугам» 6176 «Расчеты по полученным активам, оказанным услугам»	552Х «Прочие основные средства» 6166 «Расчеты по передан­ным активам, оказанным услугам» 6176 «Расчеты по полу­ченным активам, ока­занным услугам» 5592 «Амортизация собст­венных основных средств» 6166 «Расчеты по пе­реданным активам, ока­занным услугам»
2. Переданы с баланса на баланс основные средства, приобретенные центра­лизованно 2.1. У передающей сто­роны	6166 «Расчеты по переданным активам, оказанным услугам»	5561 «Приобретение ос­новных средств»

1	2	3
У принимающей стороны Перечисление денежных средств передающей стороне	5561 «Приобретение ос­новных средств» 6176 «Расчеты по полу­ченным активам, оказан­ным услугам»	6176 «Расчеты по полу­ченным активам, оказанным услугам» 6166 «Расчеты по пере­данным активам, оказанным услугам»
3. Приобретены основные средства централизовано с поставкой непосредственно в филиалы В центральном аппарате В филиале при поступ­лении основных средств Одновременно в центральном аппарате Перечислены средства филиалом центральному ап­парату	6540 «Расчеты по капи­тальным вложениям» 5561 «Приобретение ос­новных средств» 6166 «Расчеты по пере­данным активам, оказан­ным услугам» 6176 «Расчеты по полу­ченным активам, ока­занным услугам»	Счет поставщика 6176 «Расчеты по полу­ченным акт ивам, оказанным услугам» 6540 «Расчеты по капи­тальным вложениям» 6166 «Расчеты по пере­данным активам, оказанным услугам»

При передаче основных средств между филиалами, отделениями (в том числе приобретенных централизованно) бухгалтерские проводки совер­шаются аналогично бухгалтерским проводкам при передаче основных средств с баланса центрального аппарата на баланс филиалов.

Перемещение объектов основных средств внутри центрального аппа­рата, филиалов, отделений из одного структурного подразделения в другое оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2). Накладная выписывается ответственным лицом пере­дающей стороны (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответ­ственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика.

Первый экземпляр передается в бухгалтерскую службу, второй - оста­ется у ответственного лица (сдатчика), третий экземпляр передается по­лучателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств.