8.3. Бухгалтерский учет валютно-обменных операций на внебиржевом рынке

Кроме перечисленных в § 8.1.2 балансовых счетов при осуществлении валютно-обменных операций с датой валютирования, отличной от даты заключения сделки, используются внебалансовые счета. Термин «дата валютирования» можно рассматривать в двух аспектах:

• при списании денежных средств со счета - дата, начиная с которой списанная сумма денежных средств не находится в распоряжении вла­дельца счета;

• при зачислении денежных средств на счет - дата, начиная с которой владелец счета вправе распоряжаться зачисленными денежными средствами.

Таким образом, под датой валютирования следует понимать дату исполнения обязательств по заключенной сделке в соответствии с платеж­ными инструкциями.

Учет обязательств по перечислению продаваемой иностранной валю- I i.i и белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту, а так­им- учет требований по получению приобретаемой иностранной валюты и белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту между датой заключения сделки и датой расчетов осуществляется с применением внебалансовых счетов, представленных в табл. 8.6.

Таблица 8.6. Характеристика используемых в бухгалтерском учете операций купли- продажи иностранной валюты внебалансовых счетов

Номера и наименования балансовых счетов	Характеристика счетов
99313 «Обязательства по перечислению про­даваемой иностран­ной валюты»	Счет предназначен для учета обязательств перед контрагентами по перечислению продаваемой иностранной валюты между датой заключения сделки и датой расчетов по сделкам купли-продажи иностранной валюты
99315 «Обязательства по перечислению бе­лорусских рублей за приобретаемую ино­странную валюту»	Счет предназначен для учета обязательств перед контрагентами по перечислению белорусских рублей за приобретаемую ино­странную валюту между датой заключения сделки и датой рас­четов по сделкам купли-продажи иностранной валюты
99323 «Требования по получению приобре­таемой иностранной валюты»	Счет предназначен для учета требований к контрагентам по по­лучению приобретаемой иностранной валюты между датой за­ключения сделки и датой расчетов по сделкам купли-продажи иностранной валюты
99325 «Требования по получению белорус­ских рублей за прода­ваемую иностранную валюту»	Счет предназначен для учета требований к контрагентам по по­лучению белорусских рублей за продаваемую иностранную ва­люту между датой заключения сделки и датой расчетов по сдел­кам купли-продажи иностранной валюты

Покупка валюты может осуществляться клиентом у исполняющего бан­ка либо у банка-продавца. Если клиент осуществляет приобретение валюты у исполняющего банка, то он должен представить два экземпляра заявки на покупку, оформленные надлежащим образом, а также копии документов, служащих основанием для покупки иностранной валюты. При принятии за­явки к исполнению уполномоченный работник банка делает отметку о при­нятии ее к исполнению на двух экземплярах заявки с указанием своей долж­ности, фамилии и инициалов, которые заверяются его подписью и штампом банка. Первый экземпляр возвращается клиенту, а второй остается в банке. Далее, согласно условиям заявки, производится зачисление денежных средств в белорусских рублях на соответствующий счет банка платежным поручением клиента, после чего уполномоченный работник готовит распо­ряжение на перечисление проданной иностранной валюты в пользу клиента на его специальный счет со счета валютной позиции банка.

Если же клиент осуществляет приобретение валюты у банка-продавца, то клиент представляет в банк три экземпляра заявки на покупку иностранной валюты с отметками исполняющего банка об обоснованности покупки, на которых в установленном порядке проставляются отметки банка.

После поступления денежных средств в белорусских рублях в оплату приобретаемой валюты уполномоченный работник готовит распоряжение ми перечисление проданной валюты в пользу клиента аналогично преды­дущему случаю. При этом первый экземпляр заявки на покупку остается в банке-продавце, второй и третий - возвращаются участнику сделки, а он в свою очередь должен представить второй экземпляр на покупку с отметка­ми м исполняющий банк.

При продаже и конверсии иностранной валюты на внебиржевом рынке субъект валютных операций представляет в банк заявку на продажу либо конверсию в двух экземплярах. Ответственный работник банка делает отметку о принятии ее к исполнению на двух экземплярах, а также указывает « ною должность, фамилию и инициалы, после чего заверяет их своей под­писью и штампом банка. Первый экземпляр возвращается клиенту, а второй см гнется в банке. После этих действий работник банка готовит распоряже­ние на зачисление белорусских рублей на счет клиента, указанный в заявке ни продажу, по курсу продажи иностранной валюты, установленному бан­ком, либо на зачисление на счет клиента, указанный в заявке на конверсию приобретенной иностранной валюты по курсу, установленному банком.

Валютно-обменные операции, совершаемые на внебиржевом рынке за счёт и поручению клиентов банка, отражаются на счетах бухгалтерского учёта банка следующим образом (табл. 8.7).

Таблица 8.7. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета валютно-обменных операций, совершаемых на внебиржевом рынке за счет и поручению клиентов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Примечание
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Покупка иностранной валюты клиентами
1.1.Оприходованы обязательства по перечислению инвалюты, продаваемой банком.	99313 «Обязательства по перечислению про­даваемой иностран­ной валюты»		Отражается сумма обязательств
1.2.Оприходованы требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту банком.	99325 «Требования по получению бело­русских рублей за продаваемую ино­странную валюту»		Отражается сумма требований

1	2	3	4
1.3. Отражено перечисление приобретаемой клиентом иностранной валюты 1.4. Отражено поступление бел руб для покупки ин вал 1.5. Отражено списание обязательств по перечислению продаваемой ин вал 1.6. Отражено списание требований по получению бел руб за продаваемую банком ин вал	6901 «Валютная позиция» 3800»Расчёты по операциям с иностранной валютой» 30ХХ «Средства на текущих (расчётных) средствах клиентов»	30ХХ «Средства на текущих (расчётных) средствах клиентов» 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции» 3800»Расчёты по операциям с иностранной валютой» 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» 99325 «Требования по получению бел руб за продаваемую ин вал»	Отражается сумма проданной банком иностранной валюты, поступившей на счёт клиента на основании мемориального ордера На сумму рублёвого эквивалента проданной клиенту иностранной валюты на основании ПП На сумму приобретаемой клиентом иностранной валюты Отражается списание сумм обязательств при наступлении даты расчётов или при прекращении обязательств Списание сумм требований при наступлении даты расчётов или при прекращении требований.
Продажа иностранной валюты клиентам
2.1.Оприходованы требования по получению банком приобретаемой ин вал от клиентов 2.2.Оприходованы обязательства по перечислению банком бел руб за приобретаемую ин вал клиентам 2.3. Отражено поступление от клиента ин вал для продажи 2.4. Отражено перечисление бел руб клиенту 2.5. Списаны обязательства по перечислению банком бел руб за приобретаемую ин вал 2.6. списаны требования по получению банком приобретаемой ин вал	99323 «Требования по получению приобретаемой ин вал» 99315 «Обязательства по перечислению бел руб за приобретаемую ин вал» 30ХХ «Средства на текущих (расчётных) средствах клиентов» 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции» 3810 «расчёты по операциям с ин вал	6901 «Валютная позиция» 3810 «расчёты по операциям с ин вал» 30ХХ «Средства на текущих (расчётных) средствах клиентов» 99315 «Обязательства по перечислению бел руб за приобретаемую ин вал» 99323 «Требования по получению приобретаемой ин вал»	Отражается сумма требований Отражается сумма обязательств На сумму в бел руб по курсу, установленному банком На сумму проданной ин вал в бел руб Отражается списание сумм обязательств при наступлении даты расчётов или прекращении обязательств Списание сумм требований при наступлении даты расчётов или прекращении требований
Конверсия иностранной валюты.
3.1.Оприходованы требования по получению банком приобретаемой ин вал от клиентов 3.2. Оприходованы обязательства по перечислению иностранной валюты, продаваемой банком 3.3. Отражено поступление от клиента ин вал		6901 «Валютная позиция»	Отражается сумма требований Отражается сумма обязательств Отражается сумма приобретённой ин вал

1	2	3	4
3.4. Отражено пере­числение проданной иностранной валюты на специальный счет клиента	6901 «Валютная по­зиция»	ЗОХХ «Средства на текущих (расчет­ных) счетах клиен­тов»	Отражается сумма проданной банком иностранной валю­ты, поступившей на счет клиента
3.5. Отражен рубле­вый эквивалент ва­лютной позиции	6911 «Рублевый эк­вивалент валютной позиции»	6911 «Рублевый эк­вивалент валютной позиции»	Отражается движе­ние рублевого экви­валента одного вида иностранной валю­ты в другой
3.6. Списаны требо­вания по получению банком приобретае­мой иностранной ва­люты		99323 «Требования по получению при­обретаемой ино­странной валюты»	Списание сумм тре­бований при наступ­лении даты расчетов или прекращении требований
3.7. Списаны обяза­тельства по перечис­лению продаваемой иностранной валюты банком		99313 «Обязатель­ства по перечисле­нию продаваемой иностранной ва­люты»	Отражается списание сумм обязательств при наступлении да­ты расчетов или при прекращении обяза­тельств