4. Бухгалтерский учет кредитных операций с клиентами

4.1. Экономическая сущность и классификация кредитных операций банка, цель и задачи их бухгалтерского учета

Под кредитом понимается совокупность отношений, связанных с воз­вратным предоставлением ресурсов и погашением возникающих в связи с этим обязательств.

В составе кредитных операций с клиентами можно выделить кредит­ные операции со следующими характеристиками:

• кредит предоставляется исключительно в денежной форме;

• субъекты кредитных отношений - юридические и физические лица;

• правовая форма отношений - кредитный договор;

• объект кредитования - оборотные и долгосрочные активы юридиче­ских лиц и потребительские цели, включая инвестиции физических лиц.

Для предоставления кредита открывается кредитный счет. Заемщик уплачивает банку за пользование кредитными ресурсами проценты.

Целью бухгалтерского учета операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения является соблюдение:

• требований, предъявляемых к базовым элементам кредитования;

• порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете;

• принципа начисления и признания процентных и иных доходов и расходов за пользование кредитами.

Исходя из цели, основными задачами учета операций предоставления, получения кредитов является отражение в бухгалтерском учете:

• возникших требований, обязательств по предоставлению денежных средств;

• принятого обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

• предоставления денежных средств кредитополучателю;

• отнесения суммы кредита, не погашенного в срок, на счета пролон­гированной и просроченной задолженности;

• погашения задолженности по кредитам;

• начисленных процентов в соответствии с кредитным договором и отражение на соответствующих счетах в случае неуплаты;

• формирования специального резерва.

Для целей финансирования и статистической отчетности, оценки кре­дитных рисков кредиты классифицируются по срокам выдачи:

• на краткосрочные кредиты со сроком погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно;

• долгосрочные кредиты со сроком погашения, первоначально уста­новленным кредитным договором, свыше одного года.

В зависимости от установленного в кредитном договоре условия о целевом использовании кредиты подразделяются:

• на кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и дви­жением внеоборотных активов (кредиты на инвестиции);

• кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движе­нием оборотных активов (кредиты в текущую деятельность);

• кредиты без определения цели.

По качеству кредитной задолженности кредиты делятся:

• на пролонгированные;

• просроченные.

Исходя из уровня кредитного риска, выделяют пять групп риска.

Кредитование осуществляется путем:

• единовременного предоставления денежных средств;

• открытия кредитной линии;

• предоставления овердрафта.

В соответствии с планом счетов учет операций по выдаче кредитов осуществляется в разрезе синтетического и аналитического учета.

Синтетический учет ведется на активном счете IV порядка по типам контрагентов по видам кредитов.

Для отражения в учете операций банка по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные счета 2-го класса «Кре­дитные операции с клиентами». Синтетический учет кредитных операций осуществляется на счетах IV порядка.

В зависимости от типа контрагентов (вторая цифра четырехзнач­ного банковского счета) счета сгруппированы следующим образом:

20. - кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовы­ми организациями;

21. - кредиты и иные активные операции с коммерческими организациями;

    23. - кредиты и иные активные операции с индивидуальными предпри­нимателями;

    24. - кредиты и иные активные операции с физическими лицами;

    25. - кредиты и иные активные операции с некоммерческими организа­циями;

    26. - кредиты и иные активные операции с органами государственного управления.

Внутри каждой из этих групп счета классифицируются по следующим признакам (третья и четвертая цифры балансового счета):

• по виду кредитных операций:

2Х0Х - займы небанковским финансовым организациям (третья цифра 0) ;

2X1X - факторинг коммерческим организациям (третья цифра - 1);

2Х2Х - краткосрочные кредиты коммерческим организациям (третья цифра - 2);

2ХЗХ - долгосрочные кредиты коммерческим организациям (третья цифра - 3);

2Х4Х - лизинг коммерческим организациям (третья цифра - 4);

2Х5Х - иные активные операции (третья цифра - 5).

Для отражения в учете качества кредитной задолженности и процентов по ним предназначены балансовые счета:

2Х6Х - пролонгированная задолженность (третья цифра - 6);

2Х7Х - начисленные проценты (третья цифра - 7);

2Х8Х - просроченная задолженность (третья цифра - 8);

2Х9Х - просроченные проценты (третья цифра - 9).

Внутри групп счетов 2Х5Х,2Х6Х,2Х9Х классификация осуществляет­ся по видам иных активных операций (четвертая цифра).

Завершают 2-й класс «Кредиты и иные активные операции с клиента­ми» пассивные счета группы 27 «Резервы по неполученным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами» и группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным актив­ным операциям с клиентами». В данных группах счета классифицируются по типам контрагентов (третья цифра), а затем по видам активных опера­ций (четвертая цифра).