Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (мсфо: ias 1, 7, 34 и ifrs 5, 8)

1.2.1. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)

Целью данного стандарта является обеспечение основы для представ­ления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости с финансовой отчетностью предыдущих периодов и с финансовой отчетностью других компаний. Стандарт содержит:

• общие требования к представлению финансовой отчетности;

• рекомендации по формированию ее структуры;

• минимальные требования к ее содержанию.

Сфера применения. Используется при представлении всех форм отчетности общего назначе­ния, подготавливаемых и представляемых в соответствии с МСФО.

Ключевые положения

1. Достоверное представление. Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании. Благодаря достоверному представлению правдиво отражаются результаты операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, обозначенных в «Принципах...». Достоверное представление информации обеспечивается применением данного стандарта.

2. Оборотные активы включают:

• активы, подлежащие продаже или предполагаемые к реализации или потреблению в течение нормального операционного цикла компании;

• активы, предназначенные в первую очередь для продажи;

• активы, реализация которых предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты баланса;

• денежные средства и денежные эквиваленты, если не существует ограничений их использования по крайней в течение 12 месяцев.

3. Краткосрочные обязательства включают:

• обязательства, предполагаемые к погашению в течение нормального операционного цикла компании;

• обязательства, предназначенные в первую очередь для продажи;

• обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты баланса.

4. Долгосрочные обязательства, предусматривающие выплату процентов, со сроком погашения 12 месяцев после отчетной даты баланса классифицируются как «долгосрочные» в следующих случаях:

• первоначальный срок погашения свыше 12 месяцев;

• существует намерение рефинансировать обязательство или пересмот­реть срок его погашения;

• договор о рефинансировании обязательства или пересмотре срока погашения по нему заключен на отчетную дату или до отчетной даты.

Порядок учета. Финансовая отчетность представляет информацию о финансовом положении компании, финансовых результатах и денежных потоках, полезную для широкого круга пользователей в процессе принятия экономических решений.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

• отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс);

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменениях капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• учетную политику и примечания.

Приветствуется предоставление компаниями другой финансовой и нефи­нансовой информации в дополнение к финансовой отчетности.

При представлении финансовой отчетности руководство компании действует в соответствии с нижеследующим:

достоверное представление. Финансовая отчетность достоверно представляет информацию о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках компании;

для соответствия МСФО соблюдаются такие аспекты:

• соответствие МСФО раскрывается,

• соблюдение всех требований каждого стандарта обязательно,

• раскрытие не исправляет ненадлежащего ведения учета,

• раннее соответствие одному из стандартов МСФО указывается,

• отклонение от требований МСФО разрешено только в исключи­тельно редких случаях, когда использование МСФО являлось бы столь дезориентирующим, что вступало бы в противоречие с целями финансовой отчетности. При таких обстоятельствах компании следу­ет раскрыть причины отклонения от МСФО и порожденный этим финансовый эффект;

финансовая отчетность представляется при соблюдении такого допущения, как непрерывность деятельности, если только руководство не намеревается ликвидировать компанию или прекратить коммерческую деятельность. Если отчетность не представляется на основе допущения непрерывности деятельности, то сам факт и причины отклонения раскрываются. События и условия, вызывающие значи­тельные сомнения относительно дальнейшей способности компании продолжать свою деятельность на непрерывной основе, также рас­крываются;

все формы финансовой отчетности, за исключением отчета о движе­нии денежных средств, представляются по методу начисления;

представление и классификация статей отчетности последовательны от одного периода к другому, если только изменение не вызвано необходимостью более адекватного представления отчетности или не является требованием МСФО;

агрегирование несущественных статей аналогичного происхождения и назначения допускается. Существенные статьи не агрегируются;

взаимозачет активов и обязательств не допускается, если только это не разрешено МСФО. Однако допускается взаимозачет несущественных прибылей, убытков и соответствующих расходов, возникающих в результате похожих операций и событий.

По сопоставимой информации представляются следующие аспекты:

• числовая информация, касающаяся предыдущего периода;

• соответствующая текстовая и описательная информация.

Представление и раскрытие. Определение форм отчетности и отчетного периода предполагает следующее:

• финансовая отчетность выделяется из всей прочей информации;

• каждый компонент ясно определен;

• четко указываются следующие данные:

• название отчитывающейся компании,

• собственная отчетность компании, отделенная от отчетности группы,

• отчетная дата или период,

• валюта отчетности,

• уровень точности.

В балансе представляется информация о финансовом состоянии компании. Она подразделяется на множество категорий и классификаций активов и обязательств.

Разделение статей баланса на «краткосрочные» и «долгосрочные». Статьи баланса подразделяются на оборотные и внеоборотные акти­вы, а также на краткосрочные и долгосрочные обязательства, если только представление, основанное на степени ликвидности, не обеспечивает более уместную и надежную информацию (например, в случае банка или подобной финансовой структуры). Суммы к возмещению и погашению в тече­ние 12 месяцев раскрываются.

Минимальная информация, необходимая в отчете о финансовом положении, представлена в табл. 13.

Таблица 13

Минимальная информация в отчете о финансовом положении

Активы

Обязательства и капитал

Основные средства Инвестиционная собственность Нематериальные активы Финансовые активы Инвестиции, учтенные по методу долевого участия Биологические активы Отложенные налоговые активы Запасы Задолженность покупателей и прочая дебиторская задолженность Текущие налоговые активы Денежные средства и денежные эквиваленты Активы, предназначенные для продажи (IFRS 5) Активы к списанию, предназначенные для продажи (IFRS 5)

Задолженность перед поставщиками и прочая кредиторская задолженность Оценочные резервы Финансовые обязательства Отложенные налоговые обязательства Текущие налоговые обязательства Резервный капитал Доля миноритарных акционеров Собственный капитал материнской компании Обязательства к списанию, предназначенные для продажи

Другая информация, представляемая в балансе или примечаниях:

1. Соответствующая дополнительная подклассификация (для каждого класса акционерного капитала):

• количество акций, разрешенных к выпуску;

• количество выпущенных и полностью оплаченных акций;

• количество выпущенных и не полностью оплаченных акций;

• номинальная стоимость акций или указание на отсутствие такой стоимости;

• сверка количества акций в обращении на начало и на конец года;

• права, привилегии, ограничения, связанные с данным классом акций;

• акции, принадлежащие самой компании, ее дочерним или ассоци­ированным компаниям;

• акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи.

2. Характер и назначение каждого вида резервного капитала.

3. Сумма предложенных, но официально не утвержденных к выплате дивидендов.

4. Сумма кумулятивных еще не признанных дивидендов по привилегированным акциям.

Информация о финансовых результатах компании представляется в отчете о прибылях и убытках.

Минимальная информация, необходимая в отчете о прибылях и убытках:

• выручка;

• финансовые расходы;

• доля прибыли/убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий;

• расходы по выплате налога;

• прекращенная деятельность;

• прибыль или убыток;

• прибыль или убыток миноритарных акционеров;

• прибыль или убыток, относимые к собственному капиталу материнской компании.

Другая информация, представляемая в отчете о прибылях и убытках.

Анализ расходов по видам или функциям (прил. 4).

Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации). Соответственно возникает два формата представления отчетности.

Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному, раскрывают данные о формировании финансовых результатов.

Различия между вариантами можно показать графически (рис.14,15).

Рис. 14. Метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации)

Рис. 15. Метод характера затрат (классификация по элементам затрат)

Метод характера затрат легко применим во многих небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

При классификации по функциям необходимо раскрытие следу­ющей информации:

• амортизационные отчисления по материальным активам;

• амортизационные отчисления по нематериальным активам;

• расходы по выплатам работникам;

• общая сумма признанных дивидендов и их величина в расчете на одну акцию.

Отчет об изменениях капитала отражает информацию об увели­чении или уменьшении чистых активов или капитала компании (прил.5).

Минимальная информация, необходимая в отчете об изменени­ях капитала:

• прибыль или убыток за период;

• каждая статья доходов и расходов, отнесенная непосредственно на капитал;

• суммарный показатель по двум вышеприведенным статьям, отражающий отдельно величины, относимые к доле миноритарных акционеров материнской компании;

• результаты изменений в учетной политике;

• результаты исправлений ошибок.

Другая информация, представляемая в отчете об изменениях капитала или примечаниях к нему:

• операции с собственниками в отношении капитала и операции по распределению капитала между собственниками;

• сверка сальдо нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на начало и конец года;

• сверка балансовой стоимости каждого класса капитала, эмиссионного дохода и каждого вида резервного капитала на начало и конец пери­ода.

Отчет о движении денежных средств (см. 1.2.2).

Учетная политика и примечания содержат информацию, которая должна быть представлена в систематизированном виде и иметь соответствующие ссылки на статьи отчетности и примечания к ним.

Раскрытие учетной политики предполагает:

• описание базиса оценки, используемого при подготовке финансовой отчетности;

• отражение каждого использованного вида учетной политики, даже если он не включен в МСФО;

• представление суждений относительно применяемых учетных политик, которые оказали наиболее значительный эффект на показатели, признанные в финансовой отчетности.

Оценка неопределенности заключается в отражении ключевых допущений о будущих и других источниках оценки неопределенности, которая содержит значительную степень риска внести количественные корректировки в балансовые стоимости активов и обязательств в течение следующего года.

Другая раскрываемая информация:

• юридический адрес компании;

• правовая форма компании;

• страна регистрации компании;

• фактический адрес офиса, или адрес осуществления основной деятельности, или оба адреса;

• характер операций или основной деятельности либо и то и другое;

• название материнской компании.