1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (мсфо ias 37)

Цели. Предписывается надлежащий порядок учета, а также требования по раскрытию информации по всем резервам, условным обязательствам и условным активам, чтобы позволить пользователям финансовой отчетнос­ти понять характер, временные параметры, структуру и величину данных активов.

Устанавливаются условия, необходимые для признания резервов. Дают­ся рекомендации составителям финансовой отчетности при принятии реше­ний по конкретному обязательству:

• его созданию (признанию);

• только раскрытию информации или;

• нераскрытию информации.

Сфера применения. Стандарт применяется ко всем компаниям в процессе учета резервов и условных обязательств или активов, за исключением тех, которые появ­ляются в результате использования:

• финансовых инструментов, учтенных по справедливой стоимости;

• контрактов, подлежащих исполнению (например, контрактов, по которым обе стороны частично выполнили свои обязательства в одинаковом объеме);

• страховых контрактов с держателями страховых полисов;

• событий или операций, рассматриваемых в других МСФО (например, налоги на прибыль и обязательства по аренде).

Ключевые понятия. Резерв представляет собой обязательство с неопределенной вре­менной границей и неопределенной величиной. Резервы можно отличить от других обязательств, таких, как кредиторская задолженность и начис­ления по торговым операциям, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для его погашения.

Обязательство в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности определяется как существующее в настоящий момент обязательство компании, возникающее из прошлых событий, погашение которого, как ожидается, повлечет за собой отток из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды.

Условное обязательство представляет собой:

возможное обязательство, поскольку необходимо подтверждение, что у компании имеется текущее обязательство, которое может привести к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды;

текущее обязательство, которое не соответствует критерию признания либо из-за неочевидности того, что для погашения данного обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выго­ды, либо из-за невозможности с достаточной уверенностью оценить сумму данного обязательства.

Условные обязательства не признаются в связи с тем, что:

• их существование подтвердится в будущем неконтролируемыми и неопределенными событиями (которые не являются обязательствами);

• они не соответствуют критерию признания.

Условный актив — это возможный актив, возникающий из прошлых событий, существование которого подтвердится только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих собы­тий, которые не находятся под полным контролем компании (например, поданный компанией страховой иск имеет неопределенный исход).

Порядок учета.

Резервы следует признавать только в том случае, когда:

• компания имеет текущее обязательство (юридически закрепленное или подразумеваемое), образовавшееся в результате прошлого события (обязывающего события);

• есть вероятность, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, и

• можно сделать надежную оценку суммы обязательства.

Прошлое событие может привести к возникновению текущего обязательства, если на отчетную дату вероятность существования текущего обязательства больше ее отсутствия.

Юридически закрепленное обязательство обычно возникает в результате заключения контракта или действия законодательства. Подразумеваемое обязательство возникает только при наличии одновременно двух условий:

• компания продемонстрировала другим сторонам — благодаря установившейся практике прошлой деятельности, открытой политике или достаточно конкретным текущим заявлениям, — что она примет на себя конкретные обязательства;

• как следствие, действия компании привели к возникновению обоснованных ожиданий других сторон, что компания выполнит эти обязательства.

Величина, признанная в качестве резерва, представляет собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения обязательства на отчетную дату.

Некоторые или все затраты, необходимые для погашения резерва, могут быть, как ожидается, возмещены другой стороной (например, за счет удовлетворения страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков). Такие компенсационные выплаты учитываются следующим образом:

• возмещение признается, когда действительно определено, что оно будет получено, если компания погасит обязательство. Сумма признанного возмещения не превышает величину резерва;

• возмещение учитывается как отдельный актив;

• в отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, представляется за вычетом суммы признанного возмещения.

Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей текущей оценки.

Резерв следует использовать только по тем затратам, для погашения которых этот резерв первоначально признан.

Принципы признания и измерения будущих операционных убытков, обременительных контрактов и реструктуризации применяются следующим образом:

1) Резервы не следует признавать для будущих операционных убытков. Ожидание будущих операционных убытков — признак, что определенные операционные активы могут обесцениваться. В данном случае уместно применение МСФО IAS 36;

2) Текущее обязательство по обременительному контракту признается и оценивается в качестве резерва. Обременительный контракт представля­ет собой такой контракт, по которому неустранимые затраты выполнения договорных обязательств превышают ожидаемые по нему экономические выгоды;

3) Реструктуризация представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством компании, которая значительно изменяет либо масштаб деятельности компании, либо способ осуществления такой деятельности. Резерв на затраты по реструктуризации признается, если соблюдены общие критерии признания резервов. Традиционное обязательство по реструктуризации возникает только в случае, если компания:

• располагает подробным формализованным планом по реструктуризации;

• действия компании привели к возникновению обоснованных ожиданий у вовлеченных в реструктуризацию сторон, что компания будет ее проводить на основе плана реструктуризации или объявила его основные характеристики вовлеченным в реструктуризацию сторонам.

Если реструктуризация влечет за собой продажу какой-либо деятельнос­ти, не возникает никаких обязательств по продаже до появления соглаше­ния о продаже.

Условное обязательство не подлежит признанию компанией. Компания раскрывает информацию по условному обязательству, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, маловероятна.

Условные обязательства оцениваются на непрерывной основе, чтобы определить существование вероятности выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Резерв признается после того, как подобная вероятность возникает по статье, ранее рассматривавшейся в качестве условного обязательства.

Условный актив не подлежит признанию компанией. Информацию по условному активу следует раскрывать в том случае, когда существует вероятность притока экономических выгод. Если получение дохода действительно определено, то соответствующий актив не является условным, и его признание происходит согласно Принципам подготовки и представления финансовой отчетности.

Представление и раскрытие

Следующая информация раскрывается по каждой кате­гории резервов отдельно:

• подробная постатейная сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода; сопоставимая информация не требуется;

• краткое описание характера обязательства и предполагаемое время выбытия экономических выгод;

• указание на неопределенности в отношении суммы или времени такого выбытия;

• величина любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, который признан для данного возмещения.

Следующая информация раскрывается по каждой категории обязательств отдельно:

• краткое описание характера условного обязательства;

• оценка финансового результата;

• указание на неопределенности в отношении суммы или времени выбы­тия;

• возможность любого возмещения.

Следующая информация раскрывается по каж­дой категории активов отдельно:

• краткое описание характера условного актива;

• оценка финансового результата.

Допустимые исключения:

указываются случаи, когда требуемую информацию по условным обязательствам или активам раскрыть практически невозможно;

в исключительно редких случаях раскрытие некоторой или всей требуемой информации наносит серьезный ущерб положению компании в спо­ре с другими сторонами в отношении резервов, условных обязательств или условных активов. В подобных случаях компания не раскрывает информацию; однако ей следует раскрывать общий характер подобного спора вместе с объяснением, почему требуемая информация не раскры­та.

Основные требования данного стандарта можно обобщить схе­матично (прил. 7 и 8).