- •Федеральное агентство по образованию
- •Модуль 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (ias и ifrs) Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой отчетности
- •1.1.1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.3. Комитет по мсфо
- •1.1.4. Общая характеристика мсфо
- •1.1.5. Цели, пользователи и принципы финансовой отчетности
- •1.1.6. Элементы финансовой отчетности
- •1.1.7. Измерение элементов финансовой отчетности
- •Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (мсфо: ias 1, 7, 34 и ifrs 5, 8)
- •1.2.1. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1.2.2. Отчет о движении денежных средств (мсфо ias 7)
- •1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (мсфо ias 34)
- •1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (мсфо ifrs 5)
- •1.2.5. Операционные сегменты (мсфо ifrs 8)
- •Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)
- •1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)
- •1.3.2. События после отчетной даты (мсфо ias 10)
- •Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (мсфо: ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и ifrs 5)
- •1.4.1. Запасы (мсфо ias 2)
- •1.4.2. Основные средства (мсфо ias 16)
- •1.4.3. Аренда (мсфо ias 17)
- •1.4.4. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (мсфо ias 37)
- •1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)
- •1.4.7. Инвестиционная собственность (мсфо ias 40)
- •1.4.8. Внеоборотные активы, предназначенные на продажу (мсфо ifrs 5)
- •Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (мсфо: ias 23, 32, 39 и ifrs 7)
- •1.5.1. Затраты по займам (мсфо ias 23)
- •1.5.2. Финансовые инструменты: раскрытие и представление (мсфо ias 32)
- •1.5.3. Финансовые инструменты: признание и оценка (мсфо ias 39)
- •1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)
- •Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)
- •1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)
- •1.6.2. Выручка (мсфо ias 18)
- •Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (мсфо: ias 12)
- •Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо: ias 21, 29)
- •1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (мсфо ias 21)
- •1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо ias 29)
- •Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию (мсфо: ias 20, 24, 33)
- •1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (мсфо ias 20)
- •1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (мсфо ias 24)
- •1.9.3. Прибыль на акцию (мсфо ias 33)
- •Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (мсфо: ias 19, 26)
- •1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (мсфо ias 19)
- •1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (мсфо ias 26)
- •Модуль 2. Объединения бизнеса и консолидированная отчетность. Отдельные вопросы применения мсфо Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (мсфо: ifrs 3 и ias 27, 28, 31)
- •2.1.1. Объединение компаний (мсфо ifrs 3)
- •2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)
- •2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)
- •Тема 2.2. Отдельные вопросы применения мсфо (мсфо: ifrs 1, 2, 6 и ias 41)
- •2.2.1. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо ifrs 1)
- •2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (мсфо ifrs 2)
- •2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (мсфо ifrs 6)
- •2.2.4. Сельское хозяйство (мсфо ias 41)
- •Литература
- •Приложения
- •Структура отчетности, рекомендованная четвертой директивой ес от 25.07.1978 г. Баланс (формат 1)
- •Ж. Всего активов за минусом краткосрочной кредиторской задолженности
- •3. Долгосрочная кредиторская задолженность
- •Обязательства
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 1)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 3)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 4)
- •Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
- •Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами мсфо
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 40
- •Влияние метода стадии выполнения контракта на финансовую отчетность
2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (мсфо ifrs 6)
Цели. Стандарт требует от компаний, признающих активы, используемые для разведки и оценки минеральных ресурсов, проверить эти активы на обесценение в соответствии с положениями МСФО IAS 36.
Компании, имеющие активы, используемые для разведки и оценки минеральных ресурсов, должны раскрывать информацию об этих активах, а также объемы этих ресурсов, оцениваемых на предмет их сомнительности, и признавать любые понесенные при этом убытки от обесценения.
Сфера применения. Для учета произведенных компанией расходов на разведку и оценку минеральных ресурсов. Данный стандарт не включает все прочие аспекты бухгалтерского учета компаний, занимающихся разведкой и оценкой минеральных ресурсов.
Ключевые положения.
Объект, генерирующий денежные средства, является наименьшей идентифицируемой группой активов, обеспечивающих постоянные поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от поступлений денежных средств от других активов или групп активов.
Объект, генерирующий денежные средства от активов, используемых для разведки и оценки минеральных ресурсов, является наименьшей идентифицируемой группой активов, генерирующих постоянные поступления денежных средств. Тест на обесценение проводится компанией в соответствии с учетной политикой, применявшейся в ее последних ежегодных финансовых отчетах. Объект, генерирующий денежные средства от активов, используемых для разведки и оценки минеральных ресурсов, по своим размерам не превышает делового сегмента.
Активы, используемые для разведки и оценки минеральных ресурсов, являются расходами на разведку и оценку минеральных ресурсов, которые признаются в качестве активов.
Расходы на разведку и оценку минеральных ресурсов являются расходами, понесенными компанией на разведку и оценку минеральных ресурсов.
Разведка и оценка минеральных ресурсов представляет собой поиск минеральных ресурсов, а также установление технической возможности и коммерческой пригодности добычи минеральных ресурсов перед принятием решения об освоении месторождения минерального ресурса.
Порядок учета.
Активы, используемые для разведки и оценки минеральных ресурсов, оцениваются по себестоимости.
В первоначальную оценку стоимости активов, используемых для разведки и оценки минеральных ресурсов, можно включить расходы на следующие виды деятельности:
приобретение прав на геологоразведку;
проведение топографических, геологических, геохимических и геофизических исследований;
разведывательное бурение;
проведение траншейных работ;
отбор и изучение образцов пород;
проведение работ по определению технической возможности и коммерческой пригодности освоения месторождения минерального ресурса.
В первоначальную оценку стоимости активов, используемых для разведки и оценки минеральных ресурсов, не включаются расходы:
на освоение месторождения минерального ресурса после установления технической возможности и коммерческой пригодности добычи минерального ресурса;
административные и прочие общие накладные расходы.
Любые обязательства по выбытию и восстановлению ресурсов, произведенные за определенный период в связи с их разведкой и оценкой, признаются в соответствии с положениями МСФО IAS 37.
После признания активов компания использует либо модель оценки по себестоимости, либо модель на основе переоценки для оценки стоимости активов, используемых для разведки и оценки минеральных ресурсов (МСФО IAS 16 и 38 содержат основные понятия себестоимости, справедливой стоимости, балансовой стоимости и обесценения активов).
Компания, которая признала активы, используемые для разведки и оценки минеральных ресурсов, производит тест на их обесценение ежегодно, а также признает любые понесенные убытки от обесценения в соответствии с положениями МСФО IAS 36 (условное исключение можно получить при первом использовании). Обесценение стоимости активов - следствие следующих факторов:
период, в течение которого у компании имелось право на геологоразведку определенного района, истек или закончится в самое ближайшее время и, как ожидается, не будет пролонгирован;
дальнейшее проведение геологоразведочных работ и оценка минеральных ресурсов в определенном районе не предусмотрены сметами и не планируются в ближайшем будущем;
произошли значительные изменения, которые негативным образом сказались на основных исходных экономических посылках, включая цены и валютные курсы, утвержденные бюджеты или планы на дальнейшую геологоразведку и оценку минеральных ресурсов в определенном районе;
принято решение о прекращении разработки месторождения в определенном районе;
компания планирует отказаться от своих активов по заниженной цене;
компания не ожидает возмещения признанной стоимости активов, потраченных на разведку и оценку минеральных ресурсов в результате последующего освоения месторождения в определенном районе или его продажи.
Представление и раскрытие. Компания раскрывает информацию, которая определяет и объясняет суммы средств, признанные в ее финансовой отчетности, связанной с разведкой и оценкой минеральных ресурсов.
Компания раскрывает также:
свою учетную политику в отношении расходов на разведку и оценку минеральных ресурсов;
свою учетную политику в отношении признания активов для разведки и оценки минеральных ресурсов;
суммы активов, пассивов, доходов и расходов (и в том случае, если она представляет отчет о денежных средствах, на основе прямого метода составления), денежных сумм, генерируемых разведкой и оценкой минеральных ресурсов;
уровни обесценения активов, используемых для разведки и оценки минеральных ресурсов, оцениваемые компанией.