Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо: ias 21, 29)

1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (мсфо ias 21)

Цели. Применяется в целях учета операций в иностранной валюте и зарубежных операций. В стандарте рассматриваются такие основные вопросы:

• обменный курс (курсы), который следует использовать для оценки и представления операций в иностранной валюте;

• признание финансовых результатов воздействия валютных курсов на финансовую отчетность.

Сфера применения:

• учет курсовых разниц;

• пересчет финансовой отчетности зарубежных операций (если валюта отчетности отличается от функциональной валюты).

Не применяется к операциям с производными финансовыми инструментами и остаткам по ним, так как данная сфера регулируется МСФО IAS 39.

Однако стандарт применяется при оценке в функциональной валюте величин, обязательств и производных финансовых инструментов в иностранной валюте; а также при пересчете активов, обязательств, доходов и расходов в иностранной валюте в валюту отчетности.

Ключевые положения. Функциональная валюта используется при оценке статей в финансовой отчетности. Функциональная валюта представляет валюту той экономичес­кой среды, в которой функционирует компания, например:

• валюта, оказывающая существенное влияние на цену реализации продукции;

• валюта страны, чьей конкурентоспособностью и методами регулирования определяются цены реализации товаров и услуг; валюта, оказывающая влияние на затраты труда, материалов и другие издержки.

Курсовые разницы возникают при проведении операций в валюте, отличной от функциональной, и определяются как разница, формирующаяся при пересчете сумм, выраженных в одной валюте, в другую валюту по различным обменным курсам.

Для каждой компании необходимо определить ее статус:

• одиночная;

• компания, осуществляющая зарубежные операции (материнская компания);

• зарубежная компания (дочерняя, филиал).

Функциональная валюта зарубежной компании:

1) совпадает с функциональной валютой отчитывающейся (материнской) компании, в случае если:

• зарубежные компании тесно связаны с отчитывающейся компанией;

• объем операций между зарубежной компанией и отчитывающейся компанией значителен;

• денежные потоки зарубежной компании напрямую воздействуют на денежные потоки отчитывающейся компании;

• возможен перевод денежных потоков зарубежной компании в отчитывающуюся;

• денежные потоки зарубежной компании недостаточны для обслуживания существующих нормальных долговых обязательств.

2) отличается от функциональной валюты компании, представляющей отчетность, в случае если:

• зарубежная компания обладает значительной степенью автономии при осуществлении деятельности;

• объем операций с компанией, представляющей отчетность, невелик;

• денежные потоки не оказывают прямого влияния на денежные потоки отчитывающейся компании;

• денежные потоки нельзя свободно перевести в отчитывающуюся компанию;

• денежные потоки зарубежной компании достаточны для обслуживания существующих нормальных долговых обязательств.

Валюта отчетности:

• используется для представления финансовой отчетности;

• может быть любой, хотя многие государства требуют использования местной валюты;

• обычно является функциональной валютой материнской или головной компании;

• курсовые разницы возникают при пересчете отчетности, составленной в функциональной валюте, отличающейся от валюты отчетности.

Под зарубежной компанией понимается дочерняя, ассоциированная, совместная компания или филиал, которые находятся или осуществ­ляют деятельность в другой, нежели отчитывающаяся компания, стране. (Функциональная валюта компании определяется в зависимости от степе­ни ее автономии.)

Под монетарными статьями подразумеваются имеющиеся денеж­ные средства, а также активы и обязательства к получению или уплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством денежных единиц. Основной чертой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество денежных единиц. Денежные статьи включают денежные средства, дебиторскую задолженность, займы, кредиторскую краткосрочную и долгосрочную задолженность, оценочные резервы, обязательства по вознаграждениям сотрудникам, отложенные налоговые активы и обяза­тельства.

В немонетарные статьи включаются собственные долевые ценные бумаги компании, запасы, предоплаченные расходы, основные средства и относящиеся к ним счета, деловая репутация и нематериальные активы.

Порядок учета.

Под операциями в иностранной валюте подразумеваются опера­ции, деноминированные в валюте, отличной от функциональной, включая:

• покупку и продажу товаров и услуг;

• заимствование средств и предоставление займов;

• заключение неисполненных контрактов по обмену валюты;

• приобретение или продажу активов;

• принятии или погашение обязательств.

При первоначальном признании операции в иностранной валю­те отражаются в функциональной валюте посредством пересчета суммы в иностранной валюте по реальному обменному курсу на дату совершения операции.

На каждую отчетную дату баланса:

1) монетарные статьи в иностранной валюте, оставшиеся непогашенными, пересчитываются по курсу на дату отчетности;

2) немонетарные статьи:

• учитываемые по исторической стоимости отражаются с использованием обменного курса на дату совершения операции;

• учитываемые по справедливой стоимости в иностранной валюте отражаются с использованием обменного курса на дату определения справедливой стоимости.

В отчет о прибылях и убытках включаются следующие курсовые разницы:

• возникающие при расчетах по монетарным статьям;

• возникающие при пересчете монетарных статей по курсам, отличным от курсов пересчета в момент их первоначального признания.

Курсовые разницы, относящиеся к прибылям и убыткам по немонетарным статьям, признанным непосредственно в капитале, включаются в капитал (например, прибыли и убытки, возникающие при переоценке основных средств).

Следующие курсовые разницы, включенные в капитал при списа­нии соответствующего актива или погашения обязательства, переносятся в отчет о прибылях и убытках:

• являющиеся результатом переоценки по рыночной стоимости доступных для продажи финансовых активов;

• по внутригрупповым монетарным статьям, формирующим часть чистых инвестиций компании в зарубежную компанию;

• по иностранному обязательству, которое рассматривается как страхование чистой инвестиции компании в зарубежную компанию (в соответ­ствии с критериями МСФО IAS 39).

Финансовые результаты и показатели финансового состояния компании, функциональная валюта которой не является валютой отчетности, пересчитываются в валюту отчетности с использованием:

• курса закрытия на дату баланса для всех активов и обязательств;

• обменных курсов на даты операций по доходам и расходам. Из практических соображений допускается использование приблизительных или средних курсов.

Все возникающие курсовые разницы учитываются по отдельной статье в составе капитала до момента выбытия зарубежной компании, после чего включаются в отчет о прибылях и убытках.

Корректировки деловой репутации и справедливой стоимости, возникающие при приобретении зарубежной компании должны рассма­триваться в качестве активов и обязательств зарубежной компании и выражаться в ее функциональной валюте. Пересчет деловой репутации и корректировок справедливой стоимости производится, таким образом, по курсу закрытия.

В случае если функциональная валюта зарубежной компании представляет валюту гиперинфляционной экономики:

• финансовая отчетность пересматривается на предмет изменения цен в соответствии с МСФО IAS 29;

• пересмотренные величины по балансу и отчету о прибылях и убытках пересчитываются в валюту отчетности по курсу закрытия.

Представление и раскрытие. Компания раскрывает следующую информацию:

1) в отчете о прибылях и убытках: сумму курсовых разниц, признанных в отчете о прибылях и убытках, за исключением курсовых разниц, возникающих по финансовым инструментам, учитываемых по спра­ведливой стоимости в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО IAS 39;

2) в бухгалтерском балансе: чистую сумму курсовых разниц, в отдельной статье в составе капитала, и сверку величин данных курсовых разниц на начало и конец периода.

Необходимо указать отличие валюты отчетности от функциональной при раскрытии функциональной валюты и причин использования другой валюты отчетности.

Любое изменение функциональной валюты компании, а также причины этого изменения раскрываются.

Представление информации в валюте, отличной от функциональ­ной. В случае, если компания представляет финансовую отчетность в ва­люте, отличающейся от функциональной, компании необходимо описать отчетность в соответствии с МСФО только если она удовлетворяет всем требованиям каждого применяемого стандарта и интерпретации.