- •Федеральное агентство по образованию
- •Модуль 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (ias и ifrs) Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой отчетности
- •1.1.1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.3. Комитет по мсфо
- •1.1.4. Общая характеристика мсфо
- •1.1.5. Цели, пользователи и принципы финансовой отчетности
- •1.1.6. Элементы финансовой отчетности
- •1.1.7. Измерение элементов финансовой отчетности
- •Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (мсфо: ias 1, 7, 34 и ifrs 5, 8)
- •1.2.1. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1.2.2. Отчет о движении денежных средств (мсфо ias 7)
- •1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (мсфо ias 34)
- •1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (мсфо ifrs 5)
- •1.2.5. Операционные сегменты (мсфо ifrs 8)
- •Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)
- •1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)
- •1.3.2. События после отчетной даты (мсфо ias 10)
- •Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (мсфо: ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и ifrs 5)
- •1.4.1. Запасы (мсфо ias 2)
- •1.4.2. Основные средства (мсфо ias 16)
- •1.4.3. Аренда (мсфо ias 17)
- •1.4.4. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (мсфо ias 37)
- •1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)
- •1.4.7. Инвестиционная собственность (мсфо ias 40)
- •1.4.8. Внеоборотные активы, предназначенные на продажу (мсфо ifrs 5)
- •Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (мсфо: ias 23, 32, 39 и ifrs 7)
- •1.5.1. Затраты по займам (мсфо ias 23)
- •1.5.2. Финансовые инструменты: раскрытие и представление (мсфо ias 32)
- •1.5.3. Финансовые инструменты: признание и оценка (мсфо ias 39)
- •1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)
- •Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)
- •1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)
- •1.6.2. Выручка (мсфо ias 18)
- •Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (мсфо: ias 12)
- •Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо: ias 21, 29)
- •1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (мсфо ias 21)
- •1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо ias 29)
- •Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию (мсфо: ias 20, 24, 33)
- •1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (мсфо ias 20)
- •1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (мсфо ias 24)
- •1.9.3. Прибыль на акцию (мсфо ias 33)
- •Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (мсфо: ias 19, 26)
- •1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (мсфо ias 19)
- •1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (мсфо ias 26)
- •Модуль 2. Объединения бизнеса и консолидированная отчетность. Отдельные вопросы применения мсфо Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (мсфо: ifrs 3 и ias 27, 28, 31)
- •2.1.1. Объединение компаний (мсфо ifrs 3)
- •2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)
- •2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)
- •Тема 2.2. Отдельные вопросы применения мсфо (мсфо: ifrs 1, 2, 6 и ias 41)
- •2.2.1. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо ifrs 1)
- •2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (мсфо ifrs 2)
- •2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (мсфо ifrs 6)
- •2.2.4. Сельское хозяйство (мсфо ias 41)
- •Литература
- •Приложения
- •Структура отчетности, рекомендованная четвертой директивой ес от 25.07.1978 г. Баланс (формат 1)
- •Ж. Всего активов за минусом краткосрочной кредиторской задолженности
- •3. Долгосрочная кредиторская задолженность
- •Обязательства
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 1)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 3)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 4)
- •Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
- •Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами мсфо
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 40
- •Влияние метода стадии выполнения контракта на финансовую отчетность
1.1.3. Комитет по мсфо
Разработка проблем МСФО началась в 1960е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.
Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. Работающий с 1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.
Цель КМСФО — разработка и публикация в интересах общества стандартов бухгалтерского учета, которые должны обязательно применяться при составлении и представлении финансовой отчетности, содействие в их повсеместном применении и соблюдении. Комитет постоянно работает над совершенствованием и гармонизацией норм и процедур бухгалтерского учета, связанных с представлением публичной финансовой отчетности.
КМСФО принадлежат авторские права на международные стандарты, предварительные проекты и другие публикации Комитета. Утвержденным текстом МСФО считается их публикация Комитетом на английском языке.
Доходы КМСФО состоят из средств от продажи публикаций, а также финансовой поддержки профессиональных объединений, являющихся его членами, других компаний и организаций.
Деятельность Комитета направляет и осуществляет Правление, которое назначается Международной федерацией бухгалтеров. В состав Правления включаются также до четырех представителей от международных организаций, заинтересованных пользователей финансовой отчетности.
Каждый член Правления может направлять двух представителей и одного советника для участия в заседаниях. Правление утверждает новые стандарты и их уточненные редакции. Представители Правления, организации, входящие в МСФО, и другие заинтересованные юридические и физические лица могут направлять предложения по новым темам, заслуживающим внимания КМСФО.
В 1981 году Правление КМСФО учредило международную Консультативную группу, в которую вошли представители международных организаций составителей и пользователей финансовой отчетности, фондовых бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг. На заседаниях Консультативной группы, которые проводятся регулярно, рассматриваются технические вопросы проектов, разрабатываемых КМСФО, а также его стратегия и программы работы.
В 1995 году был учрежден Консультативный совет из выдающихся деятелей, занимающих высокое положение в бухгалтерской профессии и бизнесе. Консультативный совет проводит экспертизу стратегии и планов Правления, способствует участию в работе КМСФО профессиональных бухгалтеров и пользователей финансовой отчетности, обеспечивает доверие к деятельности КМСФО, составляет годовой отчет об эффективности работы Правления, проверяет бюджет и финансовую отчетность Комитета.
Для разработки каждого конкретного стандарта Правление учреждает подготовительный комитет, возглавляемый одним из членов Правления, из представителей не менее трех стран, а также других организаций. Подготовительный комитет изучает практику учета на национальном и региональном уровнях, определяет круг спорных вопросов по теме, получает и анализирует замечания. После обсуждения и одобрения Правлением разрабатывает и представляет «Предварительный проект», который публикуется для комментариев от всех заинтересованных сторон. На основании анализа и обобщения полученных комментариев готовится проект МСФО, утверждаемый к публикации при поддержке трех четвертей членов Правления.
Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) сформирован Правлением КМСФО в 1997 году для рассмотрения спорных вопросов бухгалтерского учета, самостоятельное решение которых составителями финансовой отчетности может привести к неприемлемой практике учета и отступлениям от МСФО. При разработке интерпретаций ПКИ консультируется с аналогичными национальными комитетами, которые создаются организациями — членами КМСФО.
В ПКИ входят 12 человек из разных стран с правом голоса, представители профессиональных бухгалтеров (аудиторов), составителей и пользователей финансовой отчетности. Представители IOSCO и Европейской комиссии имеют статус наблюдателей (без права голоса). Для координации деятельности ПКИ с Правлением КМСФО на заседаниях Комитета присутствуют два члена Правления.
ПКИ рассматривает назревшие вопросы, которые не находят удовлетворительного разрешения в рамках действующих МСФО, и появившиеся проблемы, не принятые во внимание при подготовке и утверждении отдельных МСФО.
ПКИ принимает решения консенсусом (при общем согласии). Если против интерпретации голосуют не более трех членов ПКИ, документ направляется широким кругам общественности для комментариев; после рассмотрения и обобщения замечаний ПКИ просит Правление утвердить данную интерпретацию для официальной публикации. Для этого необходимо получить поддержку не менее трех четвертей членов ПКИ и Правления КМСФО.
Заседания Правления КМСФО открыты для посетителей. Информация о них обычно заранее публикуется на странице КМСФО в Интернете.
Предложения по новой структуре КМСФО готовились несколько лет Рабочей группой по стратегии. В соответствии с рекомендациями данной группы изменяется Устав КМСФО, он преобразуется в независимую организацию, управляемую Доверенными лицами.
Установлено, что Доверенные лица назначают членов Правления КМСФО, ПКИ и Консультативного совета по стандартам. Доверенные лица осуществляют контроль за деятельностью КМСФО, привлекают финансовые ресурсы, утверждают бюджет, вносят изменения в Устав КМСФО.
Доверенные лица - 19 человек - должны представлять различные регионы и организации: 6 представителей от Северной Америки, шесть — Европы, 4 — стран Тихоокеанского региона, 3 — из любых других регионов. Процедура рекомендации кандидатов на замещение вакансий Доверенных лиц следующая: Международная федерация бухгалтеров выдвигает кандидатов на замещение 5 вакансий, международные объединения составителей, пользователей финансовой отчетности и учебных заведений - по одному кандидату. На остальные 11 вакансий кандидатов предлагают организации, не являющиеся членами КМСФО.
Правление КМСФО состоит из 14 человек и несет исключительную ответственность за разработку стандартов бухгалтерского учета. Для публикации МСФО, предварительного проекта, окончательного варианта интерпретации ПКИ необходимо получить одобрение не менее 8 членов Правления.
Правление КМСФО формируется на профессиональной основе, по признакам соответствующей квалификации. Не менее 5 членов Правления должны иметь опыт работы практикующих аудиторов, не менее 3 — составителей финансовой отчетности, 3 — пользователей финансовой отчетности. Один член Правления должен иметь опыт преподавательской работы.
Консультативный совет по стандартам формируется по региональному признаку с учетом профессионального опыта для консультаций членов Правления и Доверенных лиц.
В реорганизованном виде КМСФО работает с 2001 года.
После реорганизации структура КМСФО преобразовалась и состоит из четырех основных подразделений (рис.3).
В настоящее время 14 членов Правления КМСФО представляют Австралию и Новую Зеландию, Великобританию, Германию, Канаду, США, Францию, Южную Африку, Японию. Россия представлена в Консультативном совете по стандартам, наряду с еще 28 странами и пятью между народными организациями, такими как Всемирный банк, Международный валютный фонд и др.
Рис. 3. Структура КМСФО после реорганизации
В соответствии с Уставом, принятым в мае 2000 года, КМСФО в своей деятельности преследует следующие цели:
а) разработка, в интересах общественности, единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения;
б) распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов;
в) обеспечение максимального сближения (конвергенции) национальных стандартов бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности.
Перечисленные выше цели Правления КМСФО отличаются от тех, которые были провозглашены КМСФО до его реорганизации и включали разработку единой системы высококачественных стандартов и гармонизацию учетных систем различных стран мира. Новые цели КМСФО, как мы видим, в большей мере, нежели раньше, ориентированы на обеспечение практического применения МСФО и их конвергенцию с национальными системами учета.