1.9.3. Прибыль на акцию (мсфо ias 33)

Цели. Устанавливаются принципы определения и представление прибыли на акцию. Требует раскрывать информацию базовой и разводненной прибыли на акцию.

Сфера применения. Применяется компаниями, акции которых обращаются на рынке, или компаниями, которые находятся в процессе размещения своих акций на открытых рынках ценных бумаг, а также прочими компаниями, которые хотят раскрыть информацию о прибыли на акцию. К консолидированной информации применяется, только если материнская компания подготавли­вает консолидированную финансовую отчетность.

Ключевые положения. Обыкновенная акция — это долевой инструмент, имеющий более низкий статус по отношению ко всем другим классам долевых инструмен­тов. Компанией выпускается более одного класса обыкновенных акций.

Разводнение — это сокращение прибыли на акцию или рост убытков на акцию в результате допущения, что конвертируемые инструменты переводятся в обыкновенные акции, опционы или варранты исполняются или обык­новенные акции выпускаются по наступлении определенных условий.

Потенциальная обыкновенная акция — это финансовый инстру­мент или другой договор, который дает его владельцу право на покупку обыкновенных акций (например, долговые или долевые инструменты, конвертируемые в обыкновенные акции, а также варранты и опционы на акции, которые дают их владельцу право на покупку обыкновенных акций).

Опционы, варранты и их эквиваленты — это финансовые инструмен­ты, которые дают их владельцу право на покупку обыкновенных акций.

Опционы на продажу обыкновенных акций представляют собой контракты, которые дают их владельцам право продажи обыкновенных акций по определенной цене в течение конкретного периода времени.

Порядок учета. Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления прибыли или убытка за отчетный период, причитающихся владельцам обык­новенных акций материнской компании на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период.

Элементами базовой прибыли являются:

• прибыль или убыток, причитающиеся владельцам обыкновенных акций и (если есть данные) прибыль или убыток от продолжающихся операций, причитающиеся таким владельцам;

• прибыль или убыток, корректирующиеся в связи с дивидендами по привилегированным акциям, то есть:

• разницы, возникающие из расчетов по привилегированным акциям,

• прочие подобные результаты, связанные с привилегированными акциями, которые классифицируются как капитал;

• сумма дивидендов по привилегированным акциям, которая вычитается из чистой прибыли за период; она состоит из:

• суммы дивидендов по некумулятивным привилегированным акциям, объявленной за данный период,

• полной суммы дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за период независимо от того, были ли дивиденды объявлены.

При подсчете взвешенного количества акций следует принимать во внимание следующие факты:

• средневзвешенное количество акций состоит из средневзвешенного количества акций в обращении за период (то есть из количества обыкновенных акций в обращении на начало периода, скорректированного на количество выкупленных или выпущенных в обращение акций в течение отчетного периода и умноженного на взвешенный временной коэффициент);

• акции с условным выпуском включаются в расчет базовой прибыли на акцию только с момента выполнения всех необходимых для выпуска условий;

• число акций за текущий и все предшествующие представленные периоды корректируется на изменения в количестве акций без соответствующего изменения ресурсов (например, бонусный выпуск и дробление акций);

• число обыкновенных акций корректируется за все периоды, предшествующие осуществлению прав на льготный коэффициент, который определяется по формуле:

К = CRP/TERP, где

CRP – справедливая стоимость акции непосредственно перед осуществлением прав;

TERP - расчетная справедливая стоимость акции без выпущенных прав.

Разводненная прибыль состоит из прибыли или убытка, причитающихся владельцам обыкновенных акций материнской компании и (если есть данные) прибыли или убытка от продолжающихся операций, причитающихся этим владельцам, скорректированных с учетом разводняющего эффекта потенциальных обыкновенных акций.

Разводненная прибыль состоит из базовой прибыли, скорректированной с учетом влияния после налогообложения следующих статей, связанных с разводняющими потенциальными обыкновенными акциями:

• дивиденды или прочие статьи;

• проценты за отчетный период;

• прочие изменения в доходах или расходах, которые произошли бы в результате конвертации акций (например, вклады под процент, связанные с этими акциями, приводят к росту расходов, связанных с недискретным планом распределения прибыли между работниками).

Взвешенное число акций корректируется следующим образом:

• средневзвешенное количество акций для расчета базовой прибыли на акцию плюс акции, которые выпускаются при конвертации всех разводняющих потенциальных обыкновенных акций. Потенциальные обыкновенные акции рассматриваются как разводняющие, если при их конвертации сокращается чистая прибыль на акцию от обычной деятельности;

• эти акции считаются конвертируемыми в обыкновенные в начале периода или если конвертация произведена позднее, на дату выпуска акций;

• следует принимать во внимание опционы, варранты (и их эквиваленты), конвертируемые инструменты, акции с условным выпуском, конт­ракты, которые конвертируются в обыкновенные акции или в опционы, купленные за денежные средства и выписанные на продажу.

Величина прибыли на акцию пересчитывается при следующих обстоятельствах:

• если количество выпущенных акций изменяется в результате капитализации, бонусного выпуска, дробления или обратного дробления акций, соответственно изменяются и расчеты базовой и разводненной прибыли на акцию;

• если эти изменения произошли после отчетной даты, но до публикации финансовой отчетности, расчет прибыли на акцию основывается на новом количестве акций.

Базовая и разводненная прибыли на акцию за все представлен­ные периоды корректируются под влиянием:

• ошибок предшествующих периодов;

• изменения учетной политики.

Представление и раскрытие. Базовая и разводненная прибыль на акцию одинаково важны и показываются непосредственно в отчете о прибылях и убытках для каждо­го класса обыкновенных акций с различными правами по:

• прибыли или убытку от продолжающейся деятельности, причитающихся владельцам обыкновенных акций материнской компании;

• прибыли или убытку, причитающихся владельцам обыкновенных акций материнской компании;

• любой объявленной прекращаемой деятельности.

Базовые и разводненные убытки на акцию раскрываются в том периоде, когда они происходят.

Необходимо раскрывать информацию по суммам, указанным в числителе формулы для расчета базовой и разводненной прибыли на акцию и сверку полученных сумм с чистой прибылью или убытком за период.

Помимо раскрытия информации по прибыли на акцию, требуемой МСФО IAS 33, раскрываются также:

• величины базовой и разводненной прибыли на акцию, которые являют­ся одинаково важными;

• эти величины раскрываются в примечаниях, а не непосредственно в отчете о прибылях и убытках;

• определяется принцип расчета числителя для расчета базовой и разводненной прибыли на акцию и указывается, рассчитаны ли полученные суммы до или после уплаты налога;

• в отчете о прибылях и убытках вместе со знаменателем формулы расчета прибыли на акцию представляется сверка числителя дроби и полученных значений;

• используется одинаковый знаменатель при расчетах базовой и разводненной прибыли на акцию (если это применимо).

Следует раскрывать средневзвешенное количество обыкновенных акций, использующееся в качестве знаменателя при подсчетах базовой и разводненной прибыли на акцию, и сверку этих знаменателей друг с другом.