Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (мсфо: ias 12)

Цели. Определяется порядок учета по налогам на прибыль. Основные вопросы:

• будущее покрытие (возмещение) балансовой стоимости активов (обязательств) в бухгалтерском балансе;

• сделки и другие события текущего периода, признаваемые в финансовой отчетности компании.

Сфера применения. Рассматриваются все налоги на прибыль, включая национальные, инос­транные и налоги, удерживаемые у источника выплат, а также налоговые последствия выплаты дивидендов.

Ключевые положения

Бухгалтерская прибыль представляет нетто-прибыль или убыток за период до вычета налоговых расходов.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) является при­былью (убытком) за период, определяемой в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, с учетом того, какие налоги на прибыль уплачиваются (возмещаются).

Налоговый расход (налоговый доход) представляет агрегирован­ную величину, включаемую в расчет чистой прибыли или убытка за пери­од, с учетом текущего налога и отложенного налога.

Текущий налог является суммой уплачиваемых (возмещаемых) налогов на прибыль по налогооблагаемой прибыли (убытку) за период.

Отложенные налоговые обязательства представляют сумму налогов на прибыль, уплачиваемых в будущих периодах, в связи с временными разницами.

Отложенные налоговые активы являются суммой возмещаемых в будущих периодах налогов на прибыль, возникающих в связи с:

• вычитаемыми временными разницами,

• переносом на будущие периоды невозмещенных налоговых убытков,

• переносом на будущие периоды неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы представляют разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Они могут быть:

• налогооблагаемыми временными разницами, возникающими в налогооблагаемых суммах при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства покрывается или возмещается;

• вычитаемыми временными разницами, приводящими к возникновению сумм, вычитаемых при определении налогооблагаемой прибы­ли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства покрывается или возмещается.

Налоговая база статьи (актива или обязательства) является сум­мой, по которой статья актива или обязательства учитывается для налоговых целей.

Порядок учета.

Текущий налог следует признавать в качестве обязательства и расхода в периоде, к которому относится, в следующем порядке:

• обязательство (актив) по недоплаченным (переплаченным) текущим налогам следует увеличить;

• выгоду, полученная от отнесения налогового убытка на прошлый период в целях возмещения уплаченного налога, следует признавать в качестве актива.

Отложенное налоговое обязательство признается для всех налогооблагаемых временных разниц, за исключением случаев, когда возникает в результате:

• деловой репутации, обесценение которой не вычитается для налоговых целей;

• первоначального признания актива или обязательства по сделке, не являющейся объединением компаний;

• операций на момент совершения не оказывающих влияния ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль.

Отложенный налоговый актив признается по всем вычитаемым временным разницам в той степени, в которой вероятно их возмещение из налогооблагаемой прибыли будущих периодов. Отложенный налоговый актив не признается, когда он возникает в результате первоначального признания актива или обязательства по сделке, не являющейся объединением компаний и на момент совершения не оказывающей влияния ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль.

Налоговый актив признается для переносимых на будущие периоды непринятых налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в которой вероятно их возмещение в будущем.

Временные разницы возникают, когда балансовые стоимости инвестиций в дочерние компании, филиалы, ассоциированные и совместные предприятия отличаются от их налоговой базы.

При оценке текущих и отложенных налоговых обязательств и активов используются следующие принципы:

• используются налоговые ставки и налоговое законодательство, действующие на отчетную дату;

• используются налоговые ставки, отражающие возмещение актива и покрытие обязательства (метод обязательств);

• в случае различия налоговых ставок при оценке используется ставка, применяемая к нераспределенной прибыли.

Налоговые последствия выплаты дивидендов признаются при признании обязательства по выплате дивидендов.

Дисконтирование не разрешается.

Компании следует переоценивать возмещаемость признанных и непризнанных отложенных налоговых активов на каждую дату составления баланса.

Текущие и отложенные налоги признаются в качестве дохода или расхода и включаются в отчет о прибылях и убытках. Исключения составляют налоги, возникающие в связи:

• со сделкой или событием, признаваемым напрямую в капитале;

• с объединением компаний методом покупки.

Представление и раскрытие. Налоговые активы и обязательства представляются следующим образом:

• показываются в балансе обособленно от других активов и обязательств;

• отделяются от текущих налоговых активов и обязательств;

• не являются текущими;

• расход (возмещение) по налогу на прибыль показывается в отчете о прибылях и убытках в рамках обычной деятельности;

• текущие налоговые активы и обязательства взаимозачитывается, если:

• существует юридически законное право к их взаимозачету,

• имеется намерение зачета на основе нетто-сальдо;

• отложенные налоговые активы и обязательства взаимозачитываются в случае, если:

• существует юридически законное право к их взаимозачету,

• дебетовые и кредитовые сальдо относятся к одному и тому же налоговому органу, взыскивающему налоги с одной и той же налогооблагаемой компании или разных налогооблагаемых компаний, намеревающихся произвести расчеты на основе нетто-сальдо.

Учетная политика: необходимо раскрыть метод, использованный для учета отложенных налогов.

В отчете о прибылях и убытках и примечаниях следует отражать следующую информацию:

1. основные компоненты налоговых расходов (возмещений) — показанные отдельно — включая:

• текущие налоговые расходы (возмещения),

• отложенные налоговые расходы (возмещения),

• отложенные налоги, возникающие в связи со списанием (или восстановлением предыдущего списания) отложенного налогового актива,

• сумму налога, связанную с изменениями в учетной политике и фундаментальными ошибками, учитываемую в соответствии с альтернатив­ным порядком, разрешенным МСФО IAS 8;

2. сверку между суммой налога и бухгалтерской прибылью/убытком или числовую сверку ставки налога;

3. объяснение изменений в применяемой ставке (ставках) по сравнению с предыдущим периодом (периодами);

4. суммы отложенного налога признаются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду временных разниц и в отношении каждого типа непринятых убытков и неиспользованных кредитов.

В балансе и примечаниях следует отражать следующую инфор­мацию:

• агрегированную сумму текущего и отложенного налогов, относимых на капитал или вычитаемых из него;

• сумму (и дату истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, непринятых налоговых убытков и неиспользованных кредитов, по которым отложенные налоговые активы не признаны;

• агрегированную сумму временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы, ассоциированные и совместные компании, по которым отложенные налоговые обязательства не признаны;

• суммы отложенного налога, признаваемые в балансе по каждому виду временных разниц и в отношении каждого типа непринятых убытков и неиспользованных кредитов;

• величину отложенного актива и характер доказательств его признания, если:

• использование отложенного актива зависит от будущих налогооблагаемых прибылей;

• компания понесла убытки в текущем или предыдущем периоде;

• величину налоговых последствий по дивидендам для акционеров, предложенным или объявленным до даты составления баланса, но не при­знанным в качестве обязательства в финансовой отчетности;

• характер потенциальных налоговых последствий, которые могут возникнуть в результате выплаты дивидендов акционерам, то есть основные черты налоговых систем и факторов, которые окажут влияние на сумму потенциальных налоговых последствий от выплаты дивидендов.