Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)

1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)

Цели. Стандарт представляет критерии для выбора и изменения учетной политики, изменений бухгалтерской оценки и исправления ошибок. Целью данного Стандарта является укрепление принципов существеннос­ти, надежности, а также повышение уровня сопоставимости финансовой отчетности компании.

Сфера применения. Данный Стандарт должен использоваться при выборе и применении учетной политики, и при учете изменений в учетной политике, изменени­ях в бухгалтерских оценках, а также при исправлении ошибок прошлых периодов.

Ключевые положения.

Учетная политика — это специфические принципы, основы, обычаи, правила и инструкции, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Изменения в бухгалтерской оценке — это корректировки балансовых показателей активов или обязательств или величины периодического использования актива, возникающие в результате оценки их текущего статуса, а также ожидаемых выгод и задолженностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках образуются в результате появления новой информации и событий и, соответственно, не являются исправлениями ошибок. Например, изменение метода амортизации, произошедшее в связи с наличием новой информации об использовании соответствующего актива является изменением в бухгалтерской оценке.

Ошибки предыдущих периодов представляют собой пропуски или неправильные записи в финансовой отчетности компании за один или несколько предыдущих периодов, возникшие в результате неиспользования или ненадлежащего использования надежной информации, которая была доступна при выпуске финансовой отчетности предыдущих периодов или могла быть разумным способом получена и принята во внимание при подготовке и представлении вышеупомянутой финансовой отчетности.

Такие ошибки включают в себя:

• математические ошибки,

• ошибки при применении учетной политики,

• оплошности и неправильные интерпретации фактов,

• мошенничество.

Пропуски и неправильные записи являются существенными, если они могли бы по отдельности или вместе повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.

Невыполнимые изменения — это требования, которые компания не может удовлетворить после всех обоснованных предпринятых попыток. Применение изменения в учетной политике или ретроспективное исправление ошибки становится невозможным, когда:

• результаты неопределимы;

• требуются допущения относительно намерений руководства в прошлом периоде;

• невозможно отделить информацию об обстоятельствах прошлого периода и информацию, доступную в тот период, от другой инфор­мации.

Порядок учета.

Когда Стандарт ограничено применяется к операции, другому событию или условию, учетная политика или политики, применяемые к данной статье, должны быть определены (выбраны) на основе Стандарта, с учетом руководства, выпущен­ного КМСФО.

При отсутствии специфического руководства по учетной политике (т.е. именно специфического применения Стандарта к операции, другому событию или условию), менеджмент компании должен пользоваться собственными суждениями при разработке и применении учет­ной политики, результатом которой будет уместная и надежная информация. При выработке суждений руководству компании необходимо использовать Стандарты и другие документы в следующей приоритетности:

1. Требования и руководства Стандартов и Интерпретаций, связанные с подобными вопросами.

2. Определения, критерий признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов, расходов, изложенные в Принципах.

Не вступая в противоречие с вышесказанным, менеджмент может также руководствоваться:

• последними положениями других органов, принимающих стандарты, использующих схожие концептуальные принципы

• другой литературой по бухгалтерскому учету и одобренными отраслевыми инструкциями.

Учетная политика применяется последовательно к однотипным операциям, другим событиям и условиям (если только Стандарт не требует или разрешает деление на категории, для которых возможно использование различных видов учетной политики).

Изменение в учетной политике разрешено только при соблюдении одного из следующих условий:

1. изменение требуется Стандартом;

2. изменение повлечет представление более надежной и уместной информации о результатах операций, других событий и условий.

Когда изменение в учетной политике вызвано введением нового Стандарта, то:

• должны быть соблюдены любые специфические переходные условия Стандарта;

• при отсутствии специфических переходных условий, они должны применяться также, как при внесении добровольных изменений.

Добровольные изменения в учетной политике осуществляются следующим образом:

• политика применяется ретроспективно так, как если бы новая политика использовалась всегда и это не представляется невозможным;

• начальные остатки корректируются на дату наиболее раннего представленного периода;

• политики применяются к будущим периодам, если невозможно пересматривать предыдущие периоды или скорректировать начальные остатки.

Балансовые величины активов, обязательств и собственного капи­тала должны быть скорректированы, когда изменения в учетных оценках неизбежно влекут за собой изменения в активах, обязательствах или собственном капитале.

Другие изменения в учетных оценках должны быть отнесены к прибылям или убыткам периода изменений или периода изменений и будущих периодов, если они касаются и того и другого.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если содержит существенные ошибки по предыдущим периодам. При первом формировании финансовой отчетности, разрешенной к выпуску, после ее раскрытия, компания должна ретроспективно скорректировать существенные ошибки предыдущих периодов посредством:

• пересмотра сопоставимых величин по представленному предыдущему периоду или периодам, в которых произошла ошибка, или

• пересмотра начальных остатков активов, обязательств и собственного капитала наиболее раннего представленного периода.

Представление и раскрытие.

Если компания прибегает к добровольным изменениям в учетной политике, то следующая информация должна быть раскрыта:

• характер изменения;

• причина или причины, по которым новая политика обеспечивает более надежную и уместную информацию;

• корректировки по текущему и каждому предыдущему представленному периодам;

• корректировка базовой и разводненной прибыли на акцию;

• корректировки по периодам, предшествующим представленным.

При первоначальном применении Стандарта, которое имеет или могло бы иметь эффект в текущем или любом предыдущем периоде, за исключением случаев нецелесообразности определения величи­ны корректировки, компания должна раскрывать следующую информацию:

• название Стандарта;

• указание на то, что изменения в учетной политике проведены в соответствии с переходными положениями (если таковые имеются);

• характер изменения в учетной политике;

• описание переходных положений (если таковые имеются);

• переходные положения, которые, возможно, окажут эффект на будущие периоды (при их наличии).

Предполагая предстоящее изменение в учетной политике, компания должна раскрывать следующую информацию:

• предстоящее применение нового стандарта;

• известную или разумно оцененную информацию относительно измерения возможного эффекта от использования новых стандартов.

Со ссылкой на изменение в бухгалтерских оценках, компания должна раскрывать нижеследующее:

• характер изменения оценки;

• величину изменения и его воздействие на текущий и будущие периоды.

Если определение будущего эффекта невозможно, данный факт должен быть раскрыт.

Рассматривая ошибки предыдущих периодов, компания должна раскрывать следующую информацию:

• характер ошибки;

• величину корректировок, произведенных в каждом представленном предыдущем периоде, и затронутые статьи отчетности;

• корректировка базовой и разводненной прибыли на акцию;

• величину корректировки на начало самого раннего представленного периода;

• корректировки по периодам, предшествующим представленным.