- •Федеральное агентство по образованию
- •Модуль 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (ias и ifrs) Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой отчетности
- •1.1.1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.3. Комитет по мсфо
- •1.1.4. Общая характеристика мсфо
- •1.1.5. Цели, пользователи и принципы финансовой отчетности
- •1.1.6. Элементы финансовой отчетности
- •1.1.7. Измерение элементов финансовой отчетности
- •Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (мсфо: ias 1, 7, 34 и ifrs 5, 8)
- •1.2.1. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1.2.2. Отчет о движении денежных средств (мсфо ias 7)
- •1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (мсфо ias 34)
- •1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (мсфо ifrs 5)
- •1.2.5. Операционные сегменты (мсфо ifrs 8)
- •Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)
- •1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)
- •1.3.2. События после отчетной даты (мсфо ias 10)
- •Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (мсфо: ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и ifrs 5)
- •1.4.1. Запасы (мсфо ias 2)
- •1.4.2. Основные средства (мсфо ias 16)
- •1.4.3. Аренда (мсфо ias 17)
- •1.4.4. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (мсфо ias 37)
- •1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)
- •1.4.7. Инвестиционная собственность (мсфо ias 40)
- •1.4.8. Внеоборотные активы, предназначенные на продажу (мсфо ifrs 5)
- •Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (мсфо: ias 23, 32, 39 и ifrs 7)
- •1.5.1. Затраты по займам (мсфо ias 23)
- •1.5.2. Финансовые инструменты: раскрытие и представление (мсфо ias 32)
- •1.5.3. Финансовые инструменты: признание и оценка (мсфо ias 39)
- •1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)
- •Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)
- •1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)
- •1.6.2. Выручка (мсфо ias 18)
- •Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (мсфо: ias 12)
- •Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо: ias 21, 29)
- •1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (мсфо ias 21)
- •1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо ias 29)
- •Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию (мсфо: ias 20, 24, 33)
- •1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (мсфо ias 20)
- •1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (мсфо ias 24)
- •1.9.3. Прибыль на акцию (мсфо ias 33)
- •Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (мсфо: ias 19, 26)
- •1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (мсфо ias 19)
- •1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (мсфо ias 26)
- •Модуль 2. Объединения бизнеса и консолидированная отчетность. Отдельные вопросы применения мсфо Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (мсфо: ifrs 3 и ias 27, 28, 31)
- •2.1.1. Объединение компаний (мсфо ifrs 3)
- •2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)
- •2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)
- •Тема 2.2. Отдельные вопросы применения мсфо (мсфо: ifrs 1, 2, 6 и ias 41)
- •2.2.1. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо ifrs 1)
- •2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (мсфо ifrs 2)
- •2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (мсфо ifrs 6)
- •2.2.4. Сельское хозяйство (мсфо ias 41)
- •Литература
- •Приложения
- •Структура отчетности, рекомендованная четвертой директивой ес от 25.07.1978 г. Баланс (формат 1)
- •Ж. Всего активов за минусом краткосрочной кредиторской задолженности
- •3. Долгосрочная кредиторская задолженность
- •Обязательства
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 1)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 3)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 4)
- •Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
- •Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами мсфо
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 40
- •Влияние метода стадии выполнения контракта на финансовую отчетность
1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (мсфо ias 24)
Цели. Отношения между связанными сторонами отражаются на финансовом состоянии и операционных результатах подотчетной компании. Цель стандарта — определение отношений и операций между связанными сторонами, а также повышение качества раскрытия информации.
Финансовая отчетность компании раскрывает информацию, необходимую для привлечения внимания к тому факту, что на финансовое состояние компании и на ее отчет о прибылях и убытках могло повлиять существование связанных сторон, операции между ними и остатки задолженности со связанными сторонами.
Сфера применения. При определении отношений и операций между связанными сторонами, таким как остатки задолженности или обстоятельства, при которых данные остатки представляются в отчетности.
Ключевые положения.
Стороны считаются связанными между собой, если одна из сторон имеет возможность контролировать, совместно контролировать или оказывать существенное влияние на другую сторону.
Операции между связанными сторонами — это перемещение ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами независимо от того, установлены ли их цены.
Отношения между связанными сторонами включают:
компании, которые непосредственно контролируют, контролируются или находятся под общим контролем с отчитывающейся компанией (например, группа компаний);
ассоциированные компании;
отдельных лиц, в том числе близких родственников, которые владеют, прямо или косвенно, частью голосующих акций отчитывающейся компании, что обеспечивает им существенное влияние на компанию;
основной руководящий состав компании (включая директоров, членов правления и близких родственников), ответственный за планирование, управление и контроль за деятельностью компании;
компании, в которых значительная доля голосующих акций прямо или косвенно находится в руках физических лиц (основных сотрудников компании или близких родственников) или компаний, на которые эти лица имеют существенное влияние;
стороны, обладающие совместным контролем над компанией;
совместную деятельность, участником в которой является компания;
планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в пользу работников компании или любой компании, которая является связанной стороной по отношению к данной.
Близкими членами семьи физического лица являются родственники, которые в своих деловых отношениях с компанией могут влиять или подвергаться влиянию со стороны этого лица. В их состав могут входить:
супруг (супруга) и дети физического лица;
дети супруга (супруги) данного лица;
иждивенцы этого лица или его супруга (супруги).
В вознаграждения включаются все выплаты работникам (см. 1.10.1. и 2.2.2), а также все формы таких соглашений выплаченные, подлежащие уплате или предусмотренные компанией или от имени компании — в обмен на услуги, предоставленные компании. В вознаграждение также включается такое соглашение, выплаченное от имени материнской компании в отношении данной компании. В вознаграждения включаются:
краткосрочные обязательства по выплатам сотрудникам и неденежные выплаты сотрудникам, работающим в компании в данный момент;
вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
прочие долгосрочные обязательства по выплатам сотрудникам;
выходные пособия;
выплаты долевыми инструментами.
Порядок учета. Операции между связанными сторонами включают перемещение ресурсов или обязательств между связанными сторонами, вне зависимости от того, установлена ли цена за данную операцию; такое перемещение ресурсов включает операции, совершенные между независимыми друг от друга сторонами. Примеры таких операций:
покупка (продажа) товаров;
покупка (продажа) собственности или других активов;
предоставление (получение) услуг;
агентские соглашения;
договоры аренды;
передача исследований и разработок;
лицензионные соглашения;
финансирование, включая ссуды и пополнения капитала;
гарантии и залоги;
управленческие контракты.
Отношения между связанными сторонами являются обычными в коммерции. Многие компании осуществляют отдельные части своей деятельности через дочерние и ассоциированные компании, путем совместной деятельности и т.д. Эти стороны иногда заключают сделки с использованием нетипичных условий и цен.
У связанных сторон имеется определенная степень гибкости в определении цены сделки, что отсутствует в операциях между не связанными сторонами. Они, например, могут использовать методы:
сравнительных неконтролируемых цен;
цен перепродажи;
«издержки плюс».
Представление и раскрытие. Отношения между материнской и дочерними компаниями раскрываются, вне зависимости от того, были или нет операции между сторонами. Следует раскрывать также наименования материнской компании и последней контролирующей стороны, если оно отлично от наименования материнской компании.
Вознаграждения основного руководящего персонала компании следует раскрывать в общей сумме и по каждой из следующих категорий вознаграждений:
краткосрочные обязательства по выплатам сотрудникам;
вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
прочие долгосрочные обязательства по выплатам сотрудникам;
выходные пособия;
компенсационные выплаты долевыми инструментами.
При осуществлении операций между связанными сторонами раскрывается следующая информация:
характер отношений между связанными сторонами;
характер операций;
операции и остатки задолженности, включающие:
сумму сделки и остатки задолженности,
условия заключения сделки,
выданные или полученные гарантии,
резервы по сомнительным долгам, а также расходы по сомнительным и безнадежным долгам.
Информация по статьям, указанным выше, отдельно раскрывается для:
материнской компании;
компаний, обладающих совместным контролем над компанией или существенным влиянием на нее;
дочерних компаний;
ассоциированных компаний;
совместной деятельности, в которой компания является участником;
основного руководящего состава компании или ее материнской компании;
прочих связанных сторон.