1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)

Цели. Устанавливается порядок учета нематериальных активов, включая:

• определение нематериального актива;

• признание актива;

• оценку балансовой стоимости;

• определение и учет убытков от обесценения;

• требования к раскрытию информации.

Сфера применения. Стандарт применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые рассматриваются отдельно в других стандартах. Примерами являются торговые марки, компьютерное программное обес­печение, лицензии, франшизы и нематериальные активы в процессе разработки.

Основные понятия. Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив:

• не имеющий физической формы;

• отделяемый от прочего имущества предприятия;

• возникающий из договорных или прочих правовых обязательств, независимо от того, возможно ли передать эти права или отделить их от проче­го имущества компании или прочих прав и обязательств,

• который возможно отделить от прочего имущества компании и продать, передать, запатентовать, сдать в аренду или обменять — либо в индивидуальном порядке, либо вместе со связанным с ним контрактом, акти­вом или обязательством;

• четко отделяемый и контролируемый отдельно от деловой репутации компании.

Порядок учета. Нематериальный актив признается в качестве актива (в соответ­ствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности), если:

• существует вероятность, что будущие экономические выгоды, относящи­еся к данному активу, поступят в компанию;

• стоимость актива можно надежно оценить.

Все прочие затраты, относящиеся к следующим категориям, представляют собой расходы. В них включаются:

• внутренне создаваемые брэнды, торговые марки, права на публикации, флаговые заголовки, списки клиентов и т.д.;

• организационные,

• затраты на обучение персонала,

• затраты на рекламу и продвижение товара,

• затраты по реорганизации производства и изменение местонахождения компании,

• затраты по увольнению сотрудников и другие расходы по прекращению работы.

В случае объединения компаний затраты по материальному акти­ву, который не соответствует ни определению, ни критерию признания нематериального актива, составляют часть суммы, относящейся к деловой репутации.

При первоначальной оценке нематериальный актив признается по себестоимости вне зависимости от того, приобретен он извне или создан внутри компании.

После первоначального признания компания устанавливает в своей учетной политике для нематериальных активов оценку по фактической стоимости, либо по переоцененной стоимости и впоследствии применяет данный метод оценки к целому классу нематериальных активов:

1. Метод оценки по фактической стоимости. Балансовой стоимостью нематериального актива является его себестоимость за вычетом накопленной амортизации. Активы, классифицируемые как предназначенные для продажи, показываются по стоимости, наименьшей из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и балансовой стоимости.

2. Метод оценки по переоцененной стоимости. Балансовой стоимостью нематериального актива в данном случае является его справедливая стоимость за вычетом последовательно накопленной амортизации и убытков от обесценения. Активы, классифицируемые как предназначенные для продажи, показываются по стоимости, наименьшей из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и балансовой стоимости.

По любому внутреннему проекту, целью которого является созда­ние нематериального актива, следует различать исследовательскую фазу и фазу разработки. Затраты на исследование учитываются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются в качестве нематериального актива, если компания демонстрирует следующее:

• доведение нематериального актива с технической точки зрения до готовности к использованию или продаже;

• достаточность технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки и использования или продажи данного нематериального актива;

• намерение завершить создание нематериального актива и впоследствии использовать или продать его;

• способность использовать или продать данный нематериальный актив;

• пути создания возможных будущих экономических выгод нематериальным активом;

• возможность надежно оценить затраты.

Компания определяет, является ли срок полезного использования нематериального актива ограниченным или неограниченным. Если срок полезного использования нематериального актива ограниченный, компания определяет его продолжительность либо устанавливает его на основании произведенной продукции или аналогичных единиц измере­ния. Амортизация и принципы обесценения применяются следующим образом:

• амортизация нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования осуществляется систематически в течение всего срока полезного использования, на основе наилучших оценок;

• нематериальный актив с неограниченным сроком полезного использования должен ежегодно проверяется на обесценение, но не амортизи­руется.

Для определения того, обесценивается ли нематериальный актив, компания применяет МСФО IAS 36. Кроме того, в соответствии с данным стандартом компания определяет, по край­ней мере ежегодно, возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не используется.

Прекращение признания нематериальных активов происходит:

• при их выбытии;

• когда не ожидается больше никаких экономических выгод;

• когда актив реклассифицирован в актив, готовый для продажи.

Представление и раскрытие. Внутри каждого класса нематериальных активов различаются нематериальные активы, созданные внутри компании, и прочие нематериальные активы.

Учетная политика определяет:

• основы оценки;

• методы амортизации;

• сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации.

В отчете о прибылях и убытках и примечаниях к нему раскрывается следующая информация:

• амортизационные отчисления по каждому классу активов, с указанием статьи, в которую они включены;

• общая сумма затрат на исследования и разработки, признанная в каче­стве расхода.

В бухгалтерском балансе и примечаниях к нему раскрывается следующая информация:

• общая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации по каждому классу активов на начало и конец отчетного периода;

• подробная постатейная сверка изменений в балансовой величине в течение отчетного периода; сопоставимая информация не требуется;

• если период амортизации нематериального актива превышает 20 лет, необ­ходимо предоставить свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезного использования актива, не превышающем 20 лет;

• балансовая стоимость нематериальных активов, заложенных в качестве обеспечения обязательств;

• балансовая стоимость нематериальных активов, право использования которых ограничено;

• намеченные ассигнования капитала на приобретение нематериальных активов;

• описание, балансовая величина и оставшийся период амортизации любого нематериального актива, который является существенным для финансовой отчетности компании в целом;

• для нематериальных активов, приобретенных за счет правительственной субсидии и изначально признанных по справедливой стоимости:

• справедливая стоимость, изначально признанная для этих активов,

• их балансовая стоимость,

• основной или допустимый альтернативный порядок учета

Дополнительное раскрытие информации, необходимое для переоцененных нематериальных активов, включает:

• действующую дату переоценки;

• балансовую стоимость каждого класса нематериальных активов, если они учитывались в финансовой отчетности по фактической стоимости приобретения;

• сумму дооценки, а также подробную сверку сальдо переоценки;

• любые ограничения на распределение суммы дооценки.