2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)

Цели. Предписывается порядок учета в ассоциированных компаниях. Главная задача стандарта — представление пользователям информации о доле уча­стия инвесторов в прибылях и соответствующих активах и обязательствах компании — объекта инвестиций.

Сфера применения. Применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании.

Следующие компании могут учитывать инвестиции в ассоциированные компании либо как инвестиции в ассоциированные компании в соответствии с МСФО IAS 28 либо как предназначенные для продажи финансо­вые активы в соответствии с требованиями МСФО IAS 39.

• финансовые организации, осуществляющие инвестиции, связанные с риском;

• взаимные фонды;

• паевые инвестиционные фонды и аналогичные организации;

• страховые фонды, связанные с инвестициями.

Ключевые положения.

Метод учета по долевому участию означает, что инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая в дальнейшем корректируется на величину последующего изменения доли участия инвестора в чистых активах компании — объекта инвестиций. Прибыли и убытки инвестора включают его долю в прибылях и убытках инвестируемой компании.

Ассоциированная компания является компанией (включая компании неакционерной формы собственности, такие, как товарищества), в которой инвестор имеет существенное влияние и которая не является ни дочерней компанией, ни долей в совместном предприятии.

Существенное влияние — полномочия участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике компании — объекта инвестиций, но не контролировать их самостоятельно или совместно. Если инвестор владеет прямо или и косвенно через свои дочерние компании более чем 20% акций с правом голоса инвестируемой компании, считается, что инвестор оказывает существенное влияние, за исключением случаев явного отсутствия существенного влияния. Среди прочего свидетельством наличия существенного влияния являются:

• представительство в совете директоров или других органах управления;

• участие в процессе выработки политики;

• крупные сделки между сторонами;

• обмен управленческим персоналом;

• представление важной технической информации.

Совместный контроль — это полномочия по разделению контроля над экономической деятельностью компании, закрепленные в договоре.

Порядок учета. Инвестиции в ассоциированную компанию отражаются в консолидированной отчетности инвестора или в отдельной финансовой отчетности на основе метода долевого участия.

Учет по методу долевого участия предполагает, что:

1) первоначальные инвестиции отражаются по себестоимости (за исключением затрат по займам в соответствии с МСФО IAS 23;

2) в дальнейшем оценка корректируется на изменение доли инвестора, происшедшее в:

• чистых активах ассоциированной компании;

• доли прибыли или убытка, включенных в отчет о прибылях и убытках, и доле собственного капитала за счет других изменений.

Многие процедуры учета по методу долевого участия аналогичны процедурам консолидации, например:

• элиминирование внутригрупповых прибылей и убытков, возникающих по операциям между инвестором и компанией — объектом инвестиций;

• идентификация деловой репутации как части цены покупки;

• амортизация деловой репутации (в соответствии с МСФО IFRS 3 деловая репутация подлежит тестированию на обесценение);

• корректировка амортизации амортизируемых активов, основанная на их справедливой стоимости;

• корректировки, связанные с перекрестным владением;

• использование единой учетной политики.

Такие же принципы, как и при консолидации дочерних компаний, применяются при учете инвестиций по методу долевого участия, а именно: использование самой последней финансовой отчетности, использование единой учетной политики инвестора и инвестируемой компании; при несовпадении отчетных дат необходимы корректировки по существенным собы­тиям после даты баланса ассоциированной компании.

При обесценении инвестиций инвестор применяет, если необходимо МСФО IAS 39, для определения и признания убытков от обесценения. Если использование МСФО IAS 39 показывает, что инвестиции обесцениваются, инвестор применяет МСФО IAS 36, чтобы определить ценность использования ассоциированной компании.

Учет инвестиций по долевому участию начинается с даты, когда инвестируемая компания начинает отвечать критериям ассоциированной компании. Учет инвестиций по долевому участию прекращается, когда:

• инвестор прекращает оказывать существенное влияние, но сохраняет все или часть инвестиций;

• ассоциированная компания действует в условиях долгосрочных стро­гих ограничений, существенно снижающих возможность передачи фондов.

Инвестор рассчитывает свою долю в прибылях и убытках после корректировки на кумулятивные дивиденды по привилегированным акци­ям независимо от того, объявлены они или нет. Инвестор признает убытки от ассоциированной компании до тех пор, пока инвестиции не сведены к нулю. Дальнейшие убытки засчитываются лишь в размере данных инвестором гарантий.

Представление и раскрытие. Раскрытию подлежит следующая информация:

• справедливая стоимость инвестиций в те ассоциированные компании, цены на акции которых имеют публичные котировки;

• суммированная финансовая информация по ассоциированным компаниям, включая агрегированные величины:

• активов,

• обязательств,

• выручки,

• прибылей или убытков;

• причины отклонения от принципа существенного влияния;

• дата финансовой отчетности ассоциированной компании, с которой инвестиции в такой финансовой отчетности отражаются по методу долевого участия, а также дата или период, который отличается от отчетной даты инвестора, и причины применения другой учетной даты или периода;

• характер и степень существенных ограничений (например, возникающих в результате займов или требований регулирования) на способность ассоциированной компании переводить фонды инвестору в виде дивидендов в денежной форме, или погашать займы, или произ­водить авансовые выплаты;

• доля непризнанных убытков в ассоциированной компании как за отчетный период, так и нарастающим итогом, если инвестор прекратил признание убытков в ассоциированной компании.

Доля в прибылях и убытках таких ассоциированных компаний и балансовая стоимость таких инвестиций раскрываются отдельной статьей. Подлежит отдельному раскрытию доля в прибылях или убытках ассоциированных компаний в результате прекращения операций следующим образом:

• принимаемая совместно с другими инвесторами доля в условных обязательствах ассоциированной компании;

• такие условные обязательства, которые возникают в связи с тем, что инвестор обязан погасить все или часть обязательств ассоциированной компании.

Учетная политика. Раскрытие методов, использованных для учета:

• ассоциированных компаний;

• положительной и отрицательной деловой репутации;

• периода амортизации деловой репутации (в соответствии с МСФО IFRS 3 деловая репутация подлежит тестированию на обесценение).

Отчет о прибылях и убытках и примечания отражают долю инвестора в прибылях и убытках за период и статьях предшествующего периода.

Бухгалтерский баланс и примечания включают:

• инвестиции в ассоциированные компании представляются отдельной статьей в балансе и классифицируются как долгосрочный актив;

• соответствующий перечень и описание значительных ассоциирован­ных компаний, включая:

• название,

• характер деятельности,

• долю владения и долю права голоса (если она отлична от владения);

• если инвестор не составляет консолидированную финансовую отчетность и не ведет учета по методу долевого участия, эффект применения метода долевого участия раскрывается;

• если ассоциированные компании применяют учетную политику, отличную от принятой инвестором, а корректировки являются нецелесообразными, такой факт раскрывается;

• доля инвестора в условных обязательствах и обязательствах инвестиционного характера ассоциированной компании, по которым он также несет ответственность при условных событиях.