1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (мсфо ias 34)

Цели. Промежуточная финансовая информация увеличивает точность прогно­зирования доходов и цен акций. Для промежуточной финансовой отчетно­сти предусматривается следующее:

• минимальная информация;

• принципы признания и оценки.

Сфера применения. Ко всем компаниям, которые в соответствии с требованиями законода­тельства, регулирующих органов или сами, на добровольной основе, пуб­ликуют промежуточную финансовую отчетность за период менее полного финансового года (например, полгода или квартал). Стандарт определяет минимальную информацию промежуточной финансовой отчетности, вклю­чая раскрытие информации; а также принципы признания и оценки, кото­рые следует применять в промежуточной финансовой отчетности.

Ключевые положения.

Промежуточная финансовая отчетность — это финансовая отчетность, которая содержит полный или сокращенный комплект финансовых отчетов за период меньший, чем полный финансовый год компании.

Сокращенный бухгалтерский баланс представляется в конце промежуточного периода для сравнения вместе с балансами на конец предше­ствующего отчетного года.

Сокращенный отчет о прибылях и убытках представляется за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала текуще­го финансового года до отчетной даты, вместе с данными за сопоставимые промежуточные периоды предшествующего финансового года. Компания, публикующая промежуточную финансовую отчетность ежеквартально, будет, например, готовить четыре отчета о прибылях и убытках в III квар­тале, то есть один отчет за 9 месяцев нарастающим итогом с начала года, один отчет только за III квартал, отчеты о прибылях и убытках за равные сопоставимые периоды предшествующего финансового года.

Сокращенный отчет о движении денежных средств представляет собой отчет за текущий финансовый год нарастающим итогом до даты предоставления отчетности и отчет за сопоставимый промежуточный пери­од предшествующего финансового года.

Сокращенные отчеты об изменениях капитала представляют собой отчеты нарастающим итогом за текущий финансовый год до даты предоставления отчетности и отчеты за сопоставимый промежуточный период предшествующего финансового года.

Порядок учета.

Промежуточная финансовая отчетность включает следующее:

• сокращенный бухгалтерский баланс;

• сокращенный(е) отчет(ы) о прибылях и убытках;

• сокращенный отчет о движении денежных средств;

• сокращенный отчет об изменениях капитала;

• выборочные пояснительные примечания.

Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности предусматривают следующее:

1) включают как минимум

каждый из заголовков и промежуточных сумм, включенных в самую последнюю годовую финансовую отчетность,

выборочные пояснительные примечания в соответствии с МСФО (IAS) 34;

2) базовую и разводненную прибыль на акцию представляют непосредственно в отчете о прибылях и убытках;

3) отчет на консолидированной основе, подготовленный материнской компанией.

Компания применяет ту же учетную политику в своей промежуточной финансовой отчетности, как и в своей последней годовой финансо­вой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, сделанных впоследствии.

Периодичность промежуточных отчетов (например, полугодовая или квартальная) не отражается на оценке годовых результатов компании. Оценки для промежуточной отчетности, таким образом, делаются на основе периода с начала года до отчетной даты — так называемый дискретный метод.

Доходы, полученные сезонно, циклически или случайно, не признаются или переносятся на промежуточную отчетность, если признание или отсрочка не распределены в конце финансового года компании. Например, компания, которая получает все свои доходы в первой полови­не финансового года, не переносит любую часть своих доходов на вторую половину года.

Неравномерные затраты в течение финансового года не признаются или не переносятся на промежуточную отчетность, если признание или отсрочка не распределены в конце финансового года. Например, стоимость планируемого периодического технического ремонта, который ожидается позже в данном году, не принимается для целей промежуточной финансовой отчетности, до тех пор, пока у компании нет юридически обос­нованного обязательства или обязательства, вытекающего из практики. Аналогично понесенные затраты на разработки не переносятся на более ранний период в надежде на их соответствие критерию признания актива в последующем периоде.

Поскольку расчеты как в годовой, так и в промежуточной финансовой отчетности часто основаны на разумных оценках, оценочные методы чаще используются при подготовке промежуточной, чем годовой финансовой отчетности. Например, процедуры полной инвента­ризации или оценки запасов не выполняются целиком в промежуточном периоде.

Изменения в учетной политике отражаются путем пересчета предшествующей промежуточной финансовой отчетности текущего финансового года и сопоставимых промежуточных предшествующих периодов в соответствии с МСФО (IAS) 8 (если возможно).

Представление и раскрытие. Выборочные пояснительные примечания в промежуточной финан­совой отчетности направлены на обновление информации со времени публикации последней годовой финансовой отчетности. Компания, как мини­мум включает следующую информацию в примечания к промежуточной финансовой отчетности:

• констатируется последовательность применения учетной политики, или описываются любые значительные изменения;

• пояснительные комментарии сезонности или цикличности промежуточных операций;

• характер и величина статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистый доход или потоки денежных средств, которые являются необычными для компании в силу их характера, размера или непредвиденности;

• изменения в суммах оценок предшествующих промежуточных периодов текущего финансового года или в суммах оценок предыдущих финан­совых периодов;

• изменения в величине непогашенного долга или капитала, включая неисправленные ошибки или нарушения долгового соглашения;

• выплаченные дивиденды;

• доходы и результат деятельности сегментов в зависимости от того, что является первичной основой сегментной отчетности;

• события, происшедшие после отчетной даты;

• покупка или продажа дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реструктуризация и прекращенные операции;

• изменения в условных обязательствах или условных активах;

• подтверждение того, что промежуточная финансовая отчетность соответствует требованиям данного стандарта.

Если суммы оценки в промежуточной финансовой отчетности значительно изменяются в заключительном промежуточном периоде финансового года, отчет за который не опубликован, следует раскрывать характер и величину этих сумм в приложении к годовой финансовой отчетности.