2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (мсфо ifrs 2)

Цели. Представляется финансовая отчетность компании при наличии у нее сделок (в том числе операций с персоналом и другими сторонами), которые основаны на стоимости акций, подлежащих урегулированию денежными средствами, иными активами или долевыми инструментами компании. Таким образом, стандарт охватывает более широкую область, чем опционы на акции для сотрудников, так как он связан и с эмиссией акций (и правами на них) в обмен на товары и услуги.

От компании требуется отражение в отчете о прибылях и убытках и балан­се результатов сделок, основанных на стоимости акций; в такие сделки включаются расходы, связанные с операциями, по которым работники получают опционы на акции.

Сфера применения. Данный стандарт применяется ко всем сделкам, основанным на стоимости акций, а именно:

• при платежах долевыми инструментами, по которым компания получает товары и услуги в качестве возмещения за свои долевые инстру­менты (включая акции и опционы на акции);

• при оплате в денежной форме, по которым приобретение компанией товаров и услуг и принятие обязательств основано на цене (или стоимости) акций компании или других ее долевых инструментов;

• сделкам, по которым компания приобретает товары и услуги, а условия расчета предлагают право выбора оплаты денежными средствами (или другими активами) или эмиссией долевых инструментов для компании или поставщика.

Ключевые положения.

При сделке, основанной на стоимости акций, компания получает товары и услуги, используя в качестве возмещения долевые инструменты компании (включая акции и опционы на акции), или приобретает товары либо услуги, принимая обязательства перед поставщиками, рассчитанные на основе цены акций компании или других ее долевых инструментов.

Долевой инструмент представляет собой контракт, который дает право на остаточную долю в активах компании после вычета всех ее обязательств.

Предоставленный долевой инструмент компании является правом другой стороны на долевой инструмент по договору, основанному на стоимости акций и переданному ей на льготных условиях.

Сделки, основанные на стоимости акций, при оплате долевыми инструментами являются сделками, при которых компания получает товары или услуги (включая акции и опционы на акции) в качестве компенсации за свои долевые инструменты.

Сделки, основанные на стоимости акций, при оплате в денежной форме являются сделками, при которых компания приобретает товары или услуги, принимая обязательство перевести деньги или передать другой актив поставщику данных товаров или услуг на сумму, рассчитанную исходя из стоимости акций компании или другого долевого инструмента.

Сотрудники или лица, предоставляющие аналогичные услуги, являются физическими лицами, оказывающими личные или подобные услуги компании.

Справедливая стоимость является суммой, на которую обменивается какой-либо актив, погашается обязательство, либо обменивается предоставленный долевой инструмент осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Датой передачи прав является дата соглашения между компанией и другой стороной (включая сотрудника) о совершении платежа, основанного на стоимости акций. На данную дату компания осуществляет передачу контрагенту прав на денежные средства, другие активы или долевые инстру­менты компании при условии соблюдения оговоренных положений.

Внутренняя стоимость представляет собой разницу между справедливой стоимостью акций, по которой контрагент имеет право подпи­саться или которую имеет право получить, и ценой, которую ему придется заплатить за эти акции.

Рыночное положение связано с рыночной ценой долевых инструментов компании.

Опцион на акции представляет собой контракт, который дает его обладателю право (но не обязательство) подписаться на акции компании по фиксированной или устанавливаемой цене в определенный период времени.

В соответствии с соглашением о платеже, основанном на стоимости акций, право контрагента на получение денежных средств, других активов или долевых инструментов компании осуществляется при выполнении оговоренных условий передачи. В них включаются условия обслу­живания долга.

Сроки передачи представляют собой период, в течение которого все оговоренные условия передачи по договору о платеже, основанному на стоимости акций, удовлетворяются.

Порядок учета. Платежи, основанные на стоимости акций, осуществляются:

• денежными средствами, на основе стоимости долевых инструментов компании;

• долевыми инструментами посредством выпуска акций;

• денежными средствами или долевыми инструментами (по выбору компании или поставщика).

Компания должна признать товары или услуги, приобретенные или полученные в рамках сделки, основанной на стоимости акций, когда товары приобретены или услуги получены.

Сделки, основанные на стоимости акций, оцениваются:

• по справедливой стоимости полученных товаров или услуг согласно сделкам с любой третьей стороной (не сотрудниками), за исключением случаев, когда надежная оценка справедливой стоимости этих товаров или услуг не представляется возможной;

• по справедливой стоимости долевых инструментов во всех остальных случаях, включая все операции с персоналом.

Справедливая стоимость выпущенных или подлежащих выпуску долевых инструментов базируется на рыночных ценах с учетом рыночных условий передачи (например, рыночных цен или индексов), но не других условий передачи (например, сроках обслуживания долга). Котирующиеся на бирже акции оцениваются по рыночной стоимости. Опционы оцениваются:

• на основе рыночной цены любых эквивалентных торгуемых опционов;

• с использование модели ценообразования опционов при отсутствии таких рыночных цен;

• по внутренней стоимости, когда их нельзя надежно оценить на основе рыночных цен или модели ценообразования опционов.

Справедливая стоимость выпущенных или подлежащих выпуску долевых инструментов измеряется:

• на дату передачи прав по сделкам с персоналом и другими лицами, оказывающими подобные услуги;

• на дату получения компанией товаров или предоставления контрагентом услуг во всех остальных случаях.

В редких случаях, когда от компании требуется оценка долевых инструментов по внутренней стоимости, она производит их переоценку на каждую отчетную дату до окончательного расчета и признает любое изме­нение внутренней стоимости в качестве прибыли или убытка.

Компания должна признать актив (например, запас) или расход (например, полученные услуги или премии персоналу) и соответствующее увеличение капитала, если товары или услуги получены по сделке с использованием долевых инструментов при платеже, основанном на стоимости акций. Таким образом, компания признает актив или расход и соответствующее увеличение капитала:

• на дату передачи прав, при отсутствии условий передачи или при получении товаров или услуг;

• по факту предоставления услуг (если услуги оказаны лицами, не являющимися сотрудниками компании);

• по завершении срока передачи (при его наличии) по сделкам с персоналом и другим операциям с платежами, основанными на стоимости акций.

Если предоставляемые долевые инструменты не передаются до завершения контрагентом оговоренного срока платежа, по окончании срока передачи признанная оценка корректируются на изменение числа цен­ных бумаг, подлежащих эмиссии, но не на изменения их справедливой стоимости. Таким образом, на дату передачи признанная оценка представляет точное число ценных бумаг, которое можно выпустить на эту дату, оцененных по справедливой стоимости на дату передачи прав.

Если компания аннулирует или компенсирует предоставление долевых инструментов в течение периода передачи (не связанное с потерей залога в результате невыполнения условий), то она:

• рассматривает аннулирование или компенсацию как ускорение переда­чи прав путем немедленного признания величины, которая в противном случае была бы признана после окончания передаточного периода;

• признает в капитале любой платеж, сделанный в пользу сотрудника при аннулировании или возмещении в размере, не превышающем справедливую стоимость на дату выкупа предоставленного долевого инструмента;

• признает в качестве расхода превышение платежа, сделанного в пользу сотрудника при аннулировании или компенсации сверх справедливой стоимости на дату выкупа предоставленного долевого инструмента;

• рассматривает новые долевые инструменты, предоставленные сотруднику, в качестве замещения аннулированных долевых инструментов. Новые долевые инструменты являются модификацией первоначально предоставленных. Разница между справедливой стоимостью замещаю­щих долевых инструментов и чистой справедливой стоимостью аннули­рованных долевых инструментов признается как расход на дату предоставления замещающих долевых инструментов.

Компания должна признать актив (например, запас) или расход (например, полученные услуги или премии персоналу) и обязательство, если товары или услуги были получены по сделке, основанной на стоимости акций при платеже денежными средствами.

До погашения обязательства компания должна переоценивать справедливую стоимость обязательства на каждую отчетную дату и дату погашения с отражением изменений в прибылях или убытках за период.

В сделках, основанных на стоимости акций, условия соглашения предоставляют компании или ее контрагенту возможность выбирать способ платежа: денежными средствами (или другими активами) или путем выпуска долевых инструментов капитала. Компания рассматривает такую сделку или ее компоненты как операцию, основанную на стоимости акций, с платежом денежными средствами в рамках принятого компанией обяза­тельства произвести расчеты денежными средствами или другими актива­ми; или как сделку, основанную на стоимости акций с использованием долевых инструментов, если такое обязательство не принято.

Представление и раскрытие. Компания раскрывает информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности понять характер и объем соглашений за пери­од с платежами, основанными на стоимости акций, за период.

Компания предоставляет информацию:

• о каждом типе соглашений с платежом, основанным на стоимости акций и не погашенным в течение периода;

• об общих сроках и условиях каждого соглашения, таких, как передаточные требования, максимальный срок по предоставленным опционам и способ расчета (например, денежные средства или долевые инструменты).

Компания раскрывает количество и применяемые средневзвешен­ные цены исполнения по опционам на акции в рамках каждой из нижеследующих групп опционов:

• неоплаченные в течение периода;

• предоставленные на начало периода;

• связанные с потерей аванса в течение периода;

• исполненные в течение периода;

• истекшие в течение периода;

• неоплаченные на конец периода;

• исполняемые на конец периода.

По опционам на акции, исполненным в течение периода, компания раскрывает средневзвешенную цену на дату исполнения.

По не оплаченным на конец периода опционам компания раскрывает диапазон применяемых цен и средневзвешенную цену на оставшийся срок действия контракта.

Компания раскрывает информацию, которая позволяет пользователям финансовой отчетности понять, как определена справедливая стоимость полученных товаров или услуг или справедливая стоимость предоставленных в течение периода долевых инструментов.

По опционам на акции, предоставленным в течение периода, раскрываются их средневзвешенная справедливая стоимость на дату оценки и информация о том, как данная справедливая стоимость исчислена. Также должны быть раскрыты следующие сведения:

• использованная модель ценообразования опционов, с учетом ее составляющих элементов, включая:

• средневзвешенную цену акции;

• цену исполнения;

• ожидаемый риск;

• срок опциона;

• ожидаемые дивиденды;

• безрисковую процентную ставку;

• любые другие элементы модели, включая используемые методы и допущения, сделанные для учета результатов ожидаемого досрочного исполнения контрактов ранее срока;

• метод определения предполагаемого риска, включая обоснованность использования исторических данных;

• как и насколько другие элементы предоставленного опциона, использованы при оценке справедливой стоимости, например рыночные условия).

Компания раскрывает информацию, которая позволяет поль­зователям финансовой отчетности понять воздействие сделок, основан­ных на стоимости акций, на ее финансовые результаты и финансовое положение.