Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (мсфо: ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и ifrs 5)

1.4.1. Запасы (мсфо ias 2)

Цели. Установить порядок учета запасов. Стандарт освещает вопросы расчета стоимости запасов, признанных в качестве актива, определение стоимости запасов, признанных в качестве расхода и любые списания до чистой стоимости реализации.

Сфера применения. Рассматриваются все запасы, являющиеся активами, которые:

• предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности;

• находятся в процессе производства для продажи;

• имеются в виде сырья или материалов, потребляемых и производственном процессе;

• используются в процессе предоставления услуг.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, в запасы включаются затраты на услуги, выручка от предоставления которых еще не признана (например, незавершенная деятельность аудиторов, архитекторов и юристов).

Стандарт не применяется к оценке запасов, удерживаемых производителями сельскохозяйственной и лесной продукции; в сельскохо­зяйственном производстве после получения урожая, минеральному сырью и товарам на его основе в той степени, в которой чистая стоимость их реа­лизации оценивается в соответствии с установившейся практикой в данных отраслях промышленности.

МСФО IAS 2 не применяется к живым животным и растениям, а также к сельскохозяйственной продукции, полученной на их основе (см. 2.2.4).

Ключевые положения.

Оценка запасов производится по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные для доставки до их настоящего местонахождения и текущего состояния.

Возможная чистая цена реализации (NRV) представляет расчетную цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию.

При продаже запасов понесенные расходы признаются в качестве расходов в том же периоде, когда признан связанный с ними доход (см. 1.6.2).

Величина любого списания запасов до возможной чистой цены реализации признается в качестве расхода в период списания или убытка.

Порядок учета.

Себестоимость запасов включает затраты на:

• приобретение, такие, как цена покупки и импортные пошлины;

• переработку, а именно:

• прямые затраты труда,

• производственные накладные расходы, включая переменные и постоянные накладные расходы, распределение которых основывается на производственной мощности в нормальных условиях,

• прочие затраты, такие, как на разработку продукта, по займам и т. д.

Из себестоимости запасов исключаются:

• сверхнормативные порча материалов, затраты труда и накладные расходы;

• затраты на хранение, если только не предусмотрены ранее для дальнейшего производственного процесса;

• административные накладные расходы;

• затраты на реализацию.

Себестоимость невзаимозаменяемых обычным образом запасов, а также запасов, произведенных и выделенных для специальных проектов, подлежит особой идентификации в соответствии с индивидуальными стоимостями.

Себестоимость запасов определяется также по одной из следующих формул расчета затрат:

• по средневзвешенной стоимости;

• ФИФО (first in - first out).

Для определения приблизительной себестоимости запасов используются следующие методы:

1) нормативных затрат:

• при расчете применяются нормативные показатели использования сырья и материалов, труда и фактической мощности,

• данные, полученные с помощью этого метода, подлежат регулярному пересмотру с целью обеспечить их приближение к показателям фактических затрат;

2) розничных цен:

• себестоимость определяется путем уменьшения выручки от реализации на величину валовой прибыли,

• для каждой однородной группы используется среднее значение нормативной валовой прибыли,

• принимаются во внимание ценовые скидки.

Возможная чистая цена реализации (NRV) представляет рас­четную цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию. Эти оценки основываются на наиболее надежных данных на момент расчета. Следует учитывать цель, с которой удерживаются запасы на момент расчета. Обычно запасы списываются до возможной чистой цены реализации с соблюдением следующих принципов:

• постатейно;

• подобные статьи, как правило, группируются вместе;

• каждая услуга рассматривается как отдельная статья.

Представление и раскрытие. В финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

• учетная политика, принятая для оценки запасов, включая формулы расчета затрат;

• общая балансовая стоимость запасов и по категориям;

• величина запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом затрат на реализацию;

• величина любого списания стоимости и восстановления списанной стоимости;

• обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списанной стоимости;

• запасы, заложенные под обеспечение обязательств;

• величина запасов, признанных в качестве расхода.