2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (мсфо ias 27)

Цели. Пользователям финансовой отчетности материнской компании необхо­дима информация о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом. Главная цель — раскрытие порядка учета при составлении консолидированной финан­совой отчетности с дочерними компаниями, совместно контролируемыми организациями и ассоциированными компаниями.

Сфера применения. Стандарт применяется при:

• подготовке и представлении консолидированной финансовой отчетнос­ти группы компаний, находящихся под контролем материнской компа­нии;

• бухгалтерском учете инвестиций в дочернюю компанию, когда совместно контролируемые организации и ассоциированные компании предпочитают - или это требуется местным законодательством - представлять отдельную финансовую отчетность.

Ключевые положения.

Консолидированная финансовая отчетность является финансовой отчетностью группы, но представляется как финансовая отчетность одной экономической организации.

Контроль - полномочия проводить финансовую и операционную политику организации с целью получить выгоду от деятельности компании. Наличие контроля обычно подтверждается следующим:

• собственность - материнская компания владеет (прямо или косвенно через дочерние компании) более чем половиной обыкновенных акций с правом голоса;

• право голоса - полномочия управлять более чем половиной акций с правом голоса по соглашению с другими инвесторами;

• политика - полномочия руководить финансовой и операционной политикой компании по уставу или соглашению;

• совет директоров - полномочия назначать или смещать большинство членов совета директоров;

• право голоса директоров - полномочия получать большинство голо­сов на собраниях совета директоров

Группой является материнская компания и все ее дочерние компании.

Материнская компания — это компания, имеющая одну или более дочерних компаний.

Доля миноритарных акционеров - часть прибылей и убытков и чистых активов дочерней компании, относящихся к части капитала, которая ни прямо, ни косвенно через дочерние компании не принадлежит мате­ринской компании.

Отдельная финансовая отчетность — это отчетность, представленная материнской компанией, инвестором ассоциированной компании или предпринимателем в совместно контролируемой компании, в которой инвестиции отражены на основе прямой доли в капитале, а не результатов и чистых активов инвестируемой компании.

Дочерняя компания — это компания любой формы собственности, необязательно акционерной; возможно, например, товарищество, контролируемое другой компанией (называемой материнской).

Учет инвестиций по себестоимости означает признание инвестиций по сумме фактических затрат, а прибылей - только в той части, которую инвестор получает при распределении прибылей, накопленных после даты приобретения инвестируемой компании. Поступления сверх таких прибылей рассматриваются как возмещение инвестиций и отражаются в учете как уменьшение себестоимости инвестиций.

Порядок учета. Материнская компания представляет консолидированную финансо­вую отчетность таким образом, как будто группа является единой органи­зацией. Консолидированная финансовая отчетность включает:

• материнскую и все зарубежные и национальные дочерние компании (включая такие, которые осуществляют другой вид деятельности);

• компании специального назначения, если взаимоотношения свидетельствуют о наличии контроля;

• дочерние компании, которые классифицируются как «предназначен­ные для продажи»;

• дочерние компании, принадлежащие финансовым компаниям, осуществляющим капиталовложения, связанные с риском, принадлежащие взаимным фондам, паевым инвестиционным фондам и аналогичным организациям.

Консолидированная финансовая отчетность не представляется, когда дочерняя компания принадлежит полностью или фактически полностью (при единогласном одобрении миноритарных акционеров), если:

• долговые или долевые финансовые инструменты не торгуются на публичном рынке;

• компания не представляла или не представляет финансовую отчет­ность комиссии по ценным бумагам,

• главная материнская компания публикует финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Подготовка консолидированной финансовой отчетности включает объединение финансовой отчетности материнской и дочерних компаний на основе построчного суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, прибылей и расходов. Другие основные процедуры консолидации включают следующее:

• текущая величина инвестиций материнской компании и ее доля в капитале каждой дочерней компании элиминируется в соответствии с процедурами МСФО IFRS 3;

• доля миноритарных акционеров в чистых активах консолидируемых дочерних компаний определяется и представляется отдельно, как часть собственного капитала;

• остатки по внутригрупповым операциям и сами такие операции полностью исключаются;

• доля миноритарных акционеров в прибылях и убытках периода идентифицируется, но не исключается из прибылей текущего периода;

• консолидированные прибыли корректируются на величину кумулятивных дивидендов по привилегированным акциям дочерней компании независимо от того, объявлены они или нет;

• инвестиция учитывается в соответствии с МСФО IAS 39 с даты, когда компания утратила статус дочерней и в дальнейшем не приоб­рела статус ассоциированной;

• убытки, относящиеся к миноритарным акционерам, могут превышать долю миноритарных акционеров в капитале дочерней компа­нии.

• превышение списывается против доли большинства, за исключением величины, по которой миноритарные акционеры имеют связанные обязательства, и могут покрыть такие убытки.

Консолидированная финансовая отчетность подготавливается на основе унифицированной учетной политики по аналогичным операциям и событиям.

Когда отчетные даты материнской и дочерней компаний не совпадают, производятся корректировки существенных операций и событий, происшедших между такими датами. Такой период не должен превышать три месяца.

Инвестиции в дочерние компании отражаются в отдельной отчетности материнской компании: или по себестоимости; или как финансовые активы в соответствии с МСФО IAS 39.

Представление и раскрытие. Консолидированная финансовая отчетность отражает:

• характер отношений с материнской компанией, когда ей не принад­лежит (прямо или косвенно) более половины акций, имеющих право голоса;

• название компании, в которой материнская владеет (прямо или косвенно) более чем половиной обыкновенных акций с правом голоса, но в силу отсутствия контроля не является дочерней.

В случаях, когда материнская компания не представляет консолидированную финансовую отчетность, указывается:

• факт освобождения от публикации консолидированной финансовой отчетности;

• название и страна регистрации материнской компании, публикующей консолидированную финансовую отчетность;

• список дочерних, ассоциированных компаний и совместных предприятий;

• метод учета дочерних, ассоциированных компаний и совместных предприятий.

В отдельной финансовой отчетности материнской компании по всем крупным дочерним компаниям указывается:

• список дочерних, ассоциированных компаний и совместных предпри­ятий;

• метод учета дочерних, ассоциированных компаний и совместных предприятий.