1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)

Цели. Установление требований к организациям о раскрытии в финансовой отчетности информации, которая позволяла бы пользователям оценивать:

• значение финансовых инструментов с точки зрения ее финансового положения и финансовых результатов деятельности;

• характер и степень возникающих в связи с финансовыми инструментами рисков, которым подвержена организация в течение отчетного периода и по состоянию на отчетную дату, а также меры, предпринимаемые организацией для управления этими рисками.

Формулируемые стандартом принципы дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленных МСФО IAS 32 и 39.

Раскрытие.

С точки зрения отчета о финансовом положении необходимо раскрыть:

• категории финансовых активов и финансовых обязательств;

• финансовые активы и обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

• переклассификацию;

• прекращение признания;

• залоговое обеспечение;

• оценочный резерв на покрытие кредитных убытков;

• комбинированные финансовые инструменты со множеством встроенных производных элементов;

• невыполнение обязательств и нарушения условий о займе.

С точки зрения отчетов о прибылях и убытках и об изменениях капитала необходимо раскрыть:

• статьи доходов, расходов, прибылей и убытков;

• учетную политику;

• учет хеджирования;

• справедливую стоимость.

Риски, возникающие в связи с финансовыми инструментами, подлежат раскрытию:

• качественно;

• количественно:

  • по кредитному риску;

  • риску ликвидности;

  • рыночному риску.

Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)

1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)

Цели. Определяется порядок признания доходов и затрат по договорам подря­да с акцентом на распределение доходов и затрат по договору на отчетные периоды, в которых производились работы.

Сфера применения. Рассматриваются договоры, по которым даты их подписания и завер­шения работ обычно относятся к разным отчетным периодам. Это дого­воры на:

• на оказание услуг;

• на строительство и восстановление активов и восстановление окружающей среды

Определяется порядок учета по договорам подряда в финансовой отчетно­сти подрядчиков. Различаются договоры двух типов:

• с фиксированной ценой, — как правило, фиксированная цена подле­жит пересмотру в сторону повышения в связи с ростом затрат;

• «издержки плюс» — подрядчику возмещаются затраты, а также процент от них или фиксированное вознаграждение.

Ключевые положения.

Договор подряда предусматривает строительство объекта или комплекса объектов, взаимосвязанных или независимых по дизайну, технологии, функции или конечной цели использования. Договоры подряда заключаются как на строительство объектов, так и на их восстановление. Такого рода договоры подписываются также в целях восстановления окружающей среды.

Когда результаты по договору подряда поддаются надежной оценке, прибыль (превышение дохода над затратами) признается на стадии завершения строительства (метод стадии выполнения контракта).

Если результаты по договору подряда нельзя надежно оценить, доход признается в объеме вероятного покрытия затрат по договору.

Любое превышение общих затрат по договору над общим дохо­дом (то есть убыток) признается непосредственно в качестве расхода.

Порядок учета.

Обычно положения МСФО IAS 11 применяются отдельно по каждому договору, заключенному на сооружение:

• объекта (например, моста);

• комплекса объектов, взаимосвязанных или независимых по дизайну, технологии, функции или использованию (например, завода по производству специализированной продукции).

Группа договоров должна рассматриваться в качестве единого договора подряда, если это было оговорено.

Договоры подряда рассматриваются как отдельные, когда:

• предусматривается сооружение ряда объектов — при наличии по каждому из них отдельного предложения;

• по заказу клиента оговаривается сооружение дополнительного объекта, не являвшегося частью первоначального договора.

Доход по договору включает:

• первоначальную сумму дохода, оговоренную в контракте;

• отклонения, претензии и поощрительные выплаты — в той мере, в какой, вероятно, они будут осуществлены и надежно оценены.

В затраты по договору включаются:

• прямые (например, материалы);

• общие (например, страхование);

• особые, возмещаемые заказчиком в соответствии с условиями контракта (например, административные расходы).

Стадия завершения работ определяется в зависимости от:

• объема понесенных затрат в соотнесении с общими расчетными издержками;

• отчетов о выполненной работе;

• степени физической завершенности.

Представление и раскрытие.

Учетная политика включает методы, используемые для:

• признания доходов;

• для определения стадии завершенности.

Отчет о прибылях и убытках включает величину признанных доходов по контракту.

Бухгалтерский баланс и примечания включают:

• величину полученных авансов;

• сумму удержанных средств;

• незавершенные работы, представляющие «затраты к отчетной дате плюс прибыль» или «затраты к отчетной дате за вычетом убытков»;

• валовую задолженность заказчиков (активы);

• валовую задолженность заказчикам (обязательства);

• условные активы и условные обязательства (например, претензии).

В прил. 9 обобщена информация о том, как выбор метода учета влияет на показатели финансовой отчетности организации.