- •Федеральное агентство по образованию
- •Модуль 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (ias и ifrs) Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой отчетности
- •1.1.1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.3. Комитет по мсфо
- •1.1.4. Общая характеристика мсфо
- •1.1.5. Цели, пользователи и принципы финансовой отчетности
- •1.1.6. Элементы финансовой отчетности
- •1.1.7. Измерение элементов финансовой отчетности
- •Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (мсфо: ias 1, 7, 34 и ifrs 5, 8)
- •1.2.1. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1.2.2. Отчет о движении денежных средств (мсфо ias 7)
- •1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (мсфо ias 34)
- •1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (мсфо ifrs 5)
- •1.2.5. Операционные сегменты (мсфо ifrs 8)
- •Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)
- •1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)
- •1.3.2. События после отчетной даты (мсфо ias 10)
- •Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (мсфо: ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и ifrs 5)
- •1.4.1. Запасы (мсфо ias 2)
- •1.4.2. Основные средства (мсфо ias 16)
- •1.4.3. Аренда (мсфо ias 17)
- •1.4.4. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (мсфо ias 37)
- •1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)
- •1.4.7. Инвестиционная собственность (мсфо ias 40)
- •1.4.8. Внеоборотные активы, предназначенные на продажу (мсфо ifrs 5)
- •Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (мсфо: ias 23, 32, 39 и ifrs 7)
- •1.5.1. Затраты по займам (мсфо ias 23)
- •1.5.2. Финансовые инструменты: раскрытие и представление (мсфо ias 32)
- •1.5.3. Финансовые инструменты: признание и оценка (мсфо ias 39)
- •1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)
- •Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)
- •1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)
- •1.6.2. Выручка (мсфо ias 18)
- •Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (мсфо: ias 12)
- •Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо: ias 21, 29)
- •1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (мсфо ias 21)
- •1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо ias 29)
- •Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию (мсфо: ias 20, 24, 33)
- •1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (мсфо ias 20)
- •1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (мсфо ias 24)
- •1.9.3. Прибыль на акцию (мсфо ias 33)
- •Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (мсфо: ias 19, 26)
- •1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (мсфо ias 19)
- •1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (мсфо ias 26)
- •Модуль 2. Объединения бизнеса и консолидированная отчетность. Отдельные вопросы применения мсфо Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (мсфо: ifrs 3 и ias 27, 28, 31)
- •2.1.1. Объединение компаний (мсфо ifrs 3)
- •2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)
- •2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)
- •Тема 2.2. Отдельные вопросы применения мсфо (мсфо: ifrs 1, 2, 6 и ias 41)
- •2.2.1. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо ifrs 1)
- •2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (мсфо ifrs 2)
- •2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (мсфо ifrs 6)
- •2.2.4. Сельское хозяйство (мсфо ias 41)
- •Литература
- •Приложения
- •Структура отчетности, рекомендованная четвертой директивой ес от 25.07.1978 г. Баланс (формат 1)
- •Ж. Всего активов за минусом краткосрочной кредиторской задолженности
- •3. Долгосрочная кредиторская задолженность
- •Обязательства
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 1)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 3)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 4)
- •Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
- •Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами мсфо
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 40
- •Влияние метода стадии выполнения контракта на финансовую отчетность
1.1.4. Общая характеристика мсфо
Международные бухгалтерские стандарты (International Accounting Standards, IAS) с 2001 г. именуются (с постепенной заменой прежнего названия) как Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards, IFRS). В любом переводе они обозначают Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Цель МСФО заключается в том, чтобы помочь инвесторам в анализе финансового состояния компаний для контролируемости фактических и потенциальных инвестиций в эти компании. Для этого финансовая отчетность должна быть надежной и прозрачной, что достигается специально разработанными правилами, которые не зависят от законодательно/профессионально установленных национальных. МСФО служат инструментом глобальной унификации финансовой отчетности, что соответствует процессу глобализации экономики.
МСФО не означают унифицированные «мировые инструкции» и не обязательны для применения, им следуют добровольно - страны и компании. На уровне стран происходит официальная адаптация МСФО (в России - в виде ПБУ). С 2005 г. отчетность ряда российских компаний поэтапно (2004 - 2010 гг.) переводится на МСФО в соответствии с концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу [7].
Европейский союз (ЕС) переходит на МСФО с 2005 г. по консолидированной отчетности (кроме IAS32 и IAS39). В США приняты меры для конвергенции МСФО и ГААП (Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP - сокращенное обозначение учетной системы США), с тем, чтобы в США признавать отчетность, составленную в соответствии с МСФО. Последние отражают накопленный мировой предпринимательский и финансовый опыт (негативный в том числе) и являются профессиональным ответом специалистов на него. МСФО разрабатывает Комитет (КМСФО). Цели его деятельности сформулированы во Введении к МСФО (2002 г.) и включают развитие глобальных бухгалтерских стандартов (Global Accounting Standards), наблюдение за их соблюдением, конвергенцию с национальными стандартами. МСФО ориентируются на коммерческие организации, но некоммерческие также могут их использовать; МСФО регулируют индивидуальную и консолидированную отчетность.
Правление (Совет) разрабатывает стандарты (IAS, с 2001 г. IFRS), ПКИ (SIC, с 2001 г. IFRIQ - разъяснения (интерпретации) к стандартам, Консультативная группа (Advisory Group, 1981) и Консультативный совет по стандартам (Standards Advisory Coincil, SAC, 1995) - рекомендации при разработке стандартов. Рабочим языком Комитета считается английский, поэтому для освоения содержания МСФО требуется знание британо-американской финансовой и бухгалтерской терминологии.
Процедура разработки стандартов включает такие этапы, как:
Постановка проблемы Правлением в Исходном документе (Issues Paper) и назначение Подготовительного комитета (Steering Committee).
Подготовка Схемы вопроса (Point Outline) Подготовительным комитетом на основе изучения национальной и региональной практики.
Дискуссионный документ/Замечания (Discussion Paper) Правления по Схеме вопроса.
Проект основных принципов (Draft Statement of Principles).
Предварительный проект (Exposure Draft) с аргументацией основного и альтернативного подходов и переходных положений - утверждается правлением (не менее 2/3 голосов), публикуется для широкого обсуждения и обсуждается (1-3 месяца).
Проект МСФО (Предварительный проект; Результаты обсуждения. Basis for conclusions).
Утверждение Правлением (3/4 голосов) и публикация МСФО.
В целом публикуются: Исходный документ, Дискуссионный документ (необязательно), Предварительный проект, документы с изложением позиции (Position Papers по итогам существенных обсуждений на каждом этапе). Изменение стандарта осуществляется проще - без публикации Предварительного проекта. Публикация производится в информационных бюллетенях IASC Insight и Update в сети Интернет.
МСФО имеют следующую структуру:
справочная информация (даты принятия изменений, соответствующие интерпретации);
введение (причины и цель стандарта);
определения (термины и их раскрытие в контексте данного стандарта);
основной подход в признании;
разрешаемый альтернативный подход в признании (не во всех МСФО, и предполагается уменьшать их возможности);
раскрытие в пояснениях к отчетности (предполагается расширять перечень раскрытий);
переходные положения (ретроспективный пересчет, но не всегда);
дата первого применения (но досрочное применение разрешается);
приложения (иллюстративные примеры).
К настоящему времени функционируют IAS (1-41), IFRS (1-8) (прил.2). Пропуск части номеров МСФО вызван отменой ранее принятых стандартов в связи с принятием новых. Дата ввода означает дату начала отчетного периода, с которого применяется стандарт (первая дата - первоначальное применение, последующие - с учетом изменений стандарта). С 2001 г. происходит интенсивное обновление МСФО, что представляет определенные сложности.
Разработка Международного стандарта финансовой отчетности ведется в рамках открытого процесса, предусматривающего обсуждение спорных технических вопросов и оценку поступающей информации посредством целого ряда механизмов. В зависимости от характера проекта у заинтересованных сторон имеются следующие возможности для участия в разработке Международных стандартов финансовой отчетности:
участие в формировании позиции в качестве Члена Консультативного совета по стандартам;
участие в работе Подготовительного комитета;
участие в работе других специализированных консультативных групп;
представление комментариев по Проекту основных принципов или другому документу с аналогичным содержанием;
представление комментариев по Предварительному варианту стандарта;
участие в открытых слушаниях;
участие в апробации стандартов на практике.
Правление КМСФО публикует годовой отчет о работе, проделанной за предыдущий год, и приоритетных направлениях деятельности на будущий год. Благодаря данному отчету у заинтересованных сторон появляется возможность высказать свои комментарии.