1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета

Роль международных стандартов финансовой отчетности создаваемых специализированными международными организациями возрастает с каждым годом во всем мире. Однако процесс стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне непрост и предполагает решение целого ряда проблем, связанных с разнообразием национальных стандартов бухгалтерского учета, которые могут предписывать использование различных оценок объектов учета, различных методов определения показателей отчетности. Даже одно различие в подходе к учету того или иного объекта вызывает последовательную цепочку отклонений в других, связанных с ним показателей. Например, изменим срок полезного использования основных средств и получим иную сумму начисленной амортизации, а значит иную остаточную стоимость основных средств, другую оценку затрат на производство и, следовательно, другую оценку себестоимости готовой продукции, незавершенного производства, реализованной готовой продукции и, наконец, финансового результата. Если же отклонения в учете происходят сразу по целому комплексу исходных показателей, результат - несопоставимость показателей различных национальных систем. В одной из европейских компаний [2, с. 8] в 1990 г. был рассчитан доход на акцию, при использовании правил трех систем бухгалтерского учета и отчетности: немецкой, французской и британской. В результате по немецким правилам доход на акцию составил 3 экю, по французским 4 экю, по британским 6 экю. Ситуация осложняется тем, что различия национальных систем бухгалтерского учета вызваны объективными обстоятельствами. Рассмотрим их.

1. Влияние теоретических концепций бухгалтерского учета, доминирующих в стране. Системы национальных стандартов базируются на определенных научных концепциях. В различных странах при этом могут доминировать различные концепции, которые определяют и различия в подходах к созданию стандартов. Например, в основе концепции бухгалтерского учета в США лежит так называемая позитивная теория, которая при создании бухгалтерских стандартов уделяет большое внимание финансовым потокам фирмы. В Нидерландах наибольшую популярность имеет иной подход: «экономика для бизнеса».

2. Расстановка политических сил в обществе. Стандартизация бухгалтерского учета в обществе все больше и больше становится явлением политическим. Принятие той или иной системы имеет экономические последствия, которые могут быть выгодны или невыгодны тем или иным влиятельным группам в обществе. Поскольку в различных странах могут доминировать различные политические силы, решения в области стандартизации бухгалтерского учета также могут быть различными. Например, сильная степень унификации учета отмечается в государствах, где сильно вмешательство государства в экономику. При административно-командной системе в нашей стране была совсем иная система бухгалтерского учета, чем та, которая потребовалась при переходе к рыночной экономике.

3. Общая экономическая ситуация в стране. Регламентация бухгалтерского учета может осуществляться и с целью регулирования экономических проблем общества. В целях экономического воздействия на деятельность компаний правительство может поддержать те стандарты бухгалтерского учета, которые поощряют или, напротив, препятствуют использованию компаниями тех или иных методов учета затрат на производство, начисления амортизации, учета обязательств и т.д. Особенно сильно это сказывается в тех странах, где учет в целях налогообложения не отделен от финансового учета. Еще один аспект — уровень инфляции в стране. Высокий уровень инфляции может привести к созданию так называемой инфляционной бухгалтерской системы, при которой необходимы частые переоценки показателей отчетности (примеры этому имеются в некоторых странах Латинской Америки).

4. Пользователи финансовой информации и цели, которые они ставят перед собой. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности компаний, отвечает потребностям определенных групп пользователей. От того, интересы каких именно пользователей доминируют в стране, зависит набор показателей, раскрываемых в финансовой отчетности. Например, в Великобритании, ограничена степень отчетности компании перед своими акционерами и кредиторами. В США интересы инвесторов и кредиторов являются доминирующими. При этом Соединенные Штаты высказывают меньшую озабоченность к социальной сфере, чем Великобритания. Во многих странах превалируют интересы государственных, особенно налоговых органов. Доминирование тех или иных пользователей финансовой информации при установлении набора показателей финансовой отчетности в большой степени зависит от основных источников финансирования компаний. Ориентированность компаний США на капитал инвесторов обусловливает приоритет данной группы пользователей перед другими, напротив, финансы многих европейских компаний в большей степени зависят от кредитов банков.

5. Национальные исторические традиции. Национальные системы бухгалтерского учета формировались в течение длительного времени по-разному в каждой стране. Тенденцией их развития является непрерывное изменение и совершенствование, однако, в развитии любой из областей человеческого общества всегда прослеживается определенная доля консерватизма, стремления сохранить прежние традиции. Национальная гордость стран часто заставляет их считать именно свой подход к проблеме оптимальным.

Таким образом, при наличии объективных причин, вызывающих различия в национальных системах бухгалтерского учета, решение проблемы их стандартизации на международном уровне - это очень непростая задача. Однако, несмотря на существенные различия, существующие в национальных бухгалтерских системах, можно выделить группы стран с похожими культурными и экономическими ситуациями и одинаковыми подходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Это позволяет объединить национальные системы бухгалтерского учета, классифицировав их по ряду признаков. Работой по классификации систем бухгалтерского учета и отчетности занимаются ведущие ученые различных стран. В нашей отечественной литературе обычно выделяют три модели учетных систем:

• англо-американская;

• континентальная (европейская);

• латиноамериканская.

Признаки, объединяющие национальные системы в группы по указанной классификации, приведены в табл. 2.

Возможность объединения национальных бухгалтерских стандартов в классификационные группы обусловливает возможность сглаживания различий между ними в процессе стандартизации, по крайней мере, внутри группы. Сближение же экономик стран в процессе глобализации мирового хозяйства позволяет надеяться и на возможность стандартизации учета на мировом уровне.

Таблица 2

Укрупненная классификация систем бухгалтерского учета и отчетности

Англо-американская модель	Континентальная модель	Латиноамериканская модель
Объединяет такие страны, как США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Израиль, Кипр, Гонконг, Сингапур, Пакистан, Индия, Австралия, ЮАР и некоторые другие англоговорящие страны. Для стран, относящихся к англо-американской модели, характерны следующие особенности: Во всех странах данной модели велико влияние США и Великобритании. В ведущих странах данной модели хорошо развиты рынки ценных бумаг, отмечается высокий профессионализм не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информацией. Ориентация отчетности направлена в первую очередь на нужды инвесторов и кредиторов предприятия. Особенно важно исчисление реального финансового результата деятельности предприятия. Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности	Объединяет национальные учетные системы Франции, Германии, Австрии, Дании, Испании, Италии, Греции, Бельгии, Норвегии, Португалии, Швеции, Швейцарии и некоторых других стран Европы. Близка к этой модели национальная система ведения учета в Японии. Для стран, относящихся к континентальной модели, характерны следующие особенности: Практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой. Бизнес имеет тесные связи с банками. Ориентация финансовой отчетности на потребности инвесторов не является приоритетной задачей. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно, отличается значительной консервативностью и высокой степенью вмешательства государства в учетную практику (то есть обязательное применение Плана счетов, утвержденного государством). Бухгалтерская отчетность ориентирована в значительной степени на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти	За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык испанский, а также общее прошлое. Для стран, относящихся к южноамериканской модели, характерны следующие особенности: Отличительной особенностью бухгалтерской отчетности этих стран является корректировка на инфляцию. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов и контроль за исполнением налоговой политики. Методы учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы

В предисловии к самим МСФО говорится, что возможность стандартизации учета на мировом уровне объясняется тем, что почти все пользователи принимают сходные экономические решения, например, такие, как:

• когда купить, придержать или продать акции;

• оценка качества и подотчетности управления;

• оценка способности компании оплачивать труд работников или предоставлять им другие льготы;

• оценка обеспечения сумм, предоставленных компании в кредит;

• определение налоговой политики;

• определение размеров распределяемой прибыли и дивидендов;

• подготовка и использование статистики валового национального дохода;

• регулирование деятельности компании.

Важно отметить, что в задачу КМСФО не входит навязывание своей воли всему международному сообществу. Его целью является создание образца, которому легко следовать для гармонизации национальных систем учета и отчетности в направлениях повышения потребительских качеств бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, и в первую очередь транснациональных корпораций (ТНК), влияние которых на мировую экономику становится все более и более существенным.

Необходимость реформирования отечественной системы учета и отчетности в России в связи с переходом всех экономических отношений на рыночные рельсы назрела давно. Российская систе­ма бухгалтерского учета, которая в настоящее время представляет адаптированный вариант системы, изначально ориентированной на планово-государственную экономику, к сожалению, не отве­чает требованиям принятия экономических решений в условиях рынка. Это приводит к ошибочным решениям и неэффективному использованию экономических ресурсов как на уровне отдельных предприятий, так и на уровне общества в целом. Сегодня всем понятно, что переход на международные стандарты необходим.

Уже в течение нескольких лет Россия реформирует систему бух­галтерского учета и отчетности в соответствии с Международными стандартами. Постановлением Правительства № 283 от 6 марта 1998 года была официально принята Программа реформирования бухгалтер­ского учета в России в соответствии с МСФО [20]. Позднее Концепция реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [7] подтвердила постепенный переход открытых акционерных обществ на составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО.