1.6.2. Выручка (мсфо ias 18)

Цели. Определяется порядок учета выручки. Рассматриваются следующие аспекты:

• выделение выручки из прочих доходов (в доход включается как выруч­ка, так и прочие доходы);

• определение критерия признания для выручки;

• практическое руководство по определению:

• момента признания,

• суммы, которая должна быть признана,

• требований к раскрытию информации.

Сфера применения. Стандарт связан с порядком учета выручки, возникающей в результате:

• реализации товаров;

• предоставления услуг;

• использования другими лицами активов компании, приносящих проценты (см. 1.5.3);

• получения роялти;

• получения дивидендов (см. 1.5.3).

В выручку не включаются:

• средства, собранные от имени третьих лиц, например НДС;

• доход от аренды (см. 1.4.3);

• инвестиции, учтенные по методу долевого участия (см. 2.1.2);

• доходы по договорам страхования МСФО IFRS 4;

• изменения в справедливой стоимости финансовых активов и обязательств (см. 1.5.3);

• первоначальная оценка и изменения в справедливой стоимости биологических активов (см. 2.2.4).

Ключевые положения.

Выручка представляет валовое поступление экономических выгод:

• в течение периода;

• возникающих в ходе обычной деятельности;

• в результате увеличения капитала, не связанного с внесением вкла­дов собственниками.

Выручка от реализации товаров признается в тех случаях, когда:

• значительные риски и выгоды от владения товарами переносятся на покупателя;

• компания больше не осуществляет ни управления проданными товарами на праве собственности, ни контроля над ними;

• величина выручки может быть надежно оценена;

• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой поступят в компанию;

• затраты, связанные со сделкой, можно надежно оценить.

Выручка от предоставления услуг признается в тех случаях, когда (см. 1.6.1):

• результат сделки можно надежно оценить, а затраты и доходы признать в соответствии со стадией завершенности на отчетную дату баланса;

• если результат сделки нельзя надежно оценить, выручка признается только в объеме возмещаемых расходов.

Выручку нельзя признать в случае невозможности надежно оценить расходы. Уже полученные возмещения за реализованные товары рассматриваются как отложенное обязательство до момента признания выручки.

Справедливая стоимость является суммой, на которую актив можно обменять или которой достаточно, чтобы погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Реальная доходность актива является ставкой, используемой для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых в течение срока службы актива, чтобы привести их к первоначальной стоимости актива.

Порядок учета.

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полу­ченного возмещения:

• при определении справедливой стоимости вычитаются торговые и оптовые скидки. Однако скидки, связанные со сроками платежа, не вычитаются.

• когда поступление денежных средств откладывается (например, в случае предоставления беспроцентного кредита), в действительности возникает финансовая сделка. В таком случае необходимо определить подразумеваемую ставку процента и рассчитать дисконтированную стоимость денежных поступлений. Разница между справедливой стоимостью и номинальной величиной возмещения признается отдельно и раскрывается в качестве процентов;

• когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги близкие по характеру и стоимости, признания выручки не происходит (коммерческую составляющую сделки следует урегулировать);

• при обмене товарами или услугами, неэквивалентными по стоимости, выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.

При определении выручки по формуле «цена реализации плюс сервисное обслуживание», то есть когда в цену реализации товара включается стоимость последующего сервиса, часть выручки, относящаяся к серви­су, распределяется на весь период предоставления данной услуги.

Вознаграждение за предоставление финансовых услуг учитывается следующим образом:

• являющееся неотъемлемой частью реального дохода по финансовому инструменту (по такому, как долевое инвестирование), учтенному по справедливой стоимости, признается в качестве выручки немедленно;

• являющееся неотъемлемой частью реального дохода по финансовому инструменту, учтенному по амортизируемой стоимости (например, займ), признается в качестве выручки в течение срока службы актива с применением реальной процентной ставки;

• комиссии за организацию или содействие в приобретении финансовых инструментов, учитываемых по амортизируемой стоимости (таких как займ), представляются отложенными и признаются в качестве корректировок реальной процентной ставки;

• большая часть комиссий, связанных с обязательством предоставить займ, учитывается как отложенные и признается в качестве корректировок реальной процентной ставки или признается в качестве выручки по обязательствам, истекшим ранее установленных сроков.

Процентный доход признается на пропорционально временной основе с учетом реальной доходности актива (метод реальной процентной ставки; см. 1.5.3):

• включается амортизация любых дисконтов, премий, затрат по сделке или других разниц между первоначальной балансовой величиной и суммой на дату погашения;

• после списания обесценения применяется процентная ставка, использованная для дисконтирования денежного потока, с целью определить убыток от обесценения.

Роялти признаются по методу начисления (согласно условиям соответствующих договоров).

Дивиденды признаются в момент установления права на их полу­чение.

Соглашения об обратной покупке возникают, когда компания сразу после продажи своих товаров заключает соглашение об их выкупе в более поздние сроки; независимый результат такой сделки не признается и две сделки рассматриваются как единое целое.

При неопределенности получения сумм, уже включенных в выручку, их целесообразно рассматривать как расход, а не как корректировку выручки.

Представление и раскрытие.

В учетной политике раскрываются следующие положения:

• основа, использованная для оценки выручки;

• метод, использованный для признания выручки;

• метод, использованный для определения стадии завершенности при предоставлении услуг.

В отчете о прибылях и убытках и примечаниях содержится следующая информация:

• суммы существенных составляющих выручки, а именно:

• реализации товаров;

• предоставления услуг;

• процентов;

• роялти;

• дивидендов;

• величина признанной выручки при обмене товарами и услугами.

• учетная политика, принятая для признания выручки;

• методы, применяемые для определения стадии завершенности сделки при предоставлении услуг;

• величина каждой существенной категории выручки, признанной в течение периода, включая выручку от реализации товаров предоставления услуг.