1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо ias 29)

Цели. В условиях гиперинфляции представление отчетности по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению компании без пересчета бесполезно. Денежные средства теряют покупательную способность такими темпами, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, вводит в заблуждение. В соответствии с требованиями стандарта финансо­вая отчетность компании, осуществляющей свою деятельность в условиях гиперинфляции, пересчитывается в единицы измерения, действующие на отчетную дату.

Сфера применения. Данный стандарт применяется компаниями, которые представля­ют свою отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Характеристики гиперинфляционной экономики следующие:

• население в основном предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;

• цены обычно указываются в стабильной иностранной валюте;

• продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности;

• процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;

• совокупный рост инфляции за 3 года приближается или превосходит 100% (что в среднем составляет более 26 % в год).

В соответствии с требованиями стандарта, в случае если функциональной валютой дочерней компании является валюта страны с гиперинфляционной экономикой, все сделки этой дочерней компании сначала оцениваются в функциональной валюте компании; потом финансовая отчетность дочерней компании пересчитывается с учетом изменений цен в соответствии с МСФО IAS 29. Затем финансовая отчетность дочер­ней компании в случае необходимости пересчитывается в валюту отчет­ности по курсу на отчетную дату. В соответствии с МСФО IAS 21 использование компанией другой, стабильной валюты в качестве функциональной не допускается.

Ключевые положения. Следует использовать общий индекс цен, отражающий изменения общей покупательной способности.

Пересчет начинается с начала того периода, в котором выявлена гиперинфляция.

Когда гиперинфляция прекращается, пересчет останавлива­ется.

Порядок учета. Финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, пересчитывается в денежные единицы измерения на отчетную дату; то есть компания осуществляет пересчет сумм финансовой отчетности из денежных единиц, в которых они учитывались, в денежные единицы на дату баланса.

Пересчитанная финансовая отчетность полностью заменяет финансовую отчетность, а не служит дополнением к ней. Отдельное представление неисправленной финансовой отчетности не допускается.

Пересмотр исторической стоимости финансовой отчетности. Правила, применяемые к пересчету бухгалтерского баланса:

• денежные статьи не пересчитываются;

• активы и обязательства, связанные с изменениями цен, корректируются в соответствии с договором;

• неденежные статьи пересчитываются в текущие единицы измерения путем использования изменений индекса цен или валютной единицы к балансовой стоимости неденежных статей с даты их приобретения (или первого периода переоценки) или к справедливой стоимости на дату оценки;

• неденежные активы не пересчитываются, если отражаются по чистой стоимости реализации, справедливой стоимости или восстановительной стоимости на отчетную дату;

• в начале первого периода применения принципов МСФО IAS 29 статьи собственного капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любых сумм дооценки, пересчитываются с момента, когда эти элементы добавлены;

• в конце первого периода и далее последовательно все статьи собственного капитала переоцениваются с даты их возникновения;

• изменения в собственном капитале включаются в капитал.

Все статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются с уче­том изменений общего индекса цен с даты, когда эти статьи первоначально приняты к учету.

Прибыль или убыток по чистым денежным статьям включается в чистую прибыль. Эта сумма оценивается путем использования изменений в общем индексе цен к средневзвешенному значению чистых денежных активов или обязательств.

Пересчет финансовой отчетности, подготовленной на основе текущей стоимости. Правила, применяющиеся к пересчету бухгалтерского баланса:

• статьи, учитываемые по текущей стоимости, не пересчитываются;

• прочие статьи пересчитываются с учетом вышеизложенных правил.

Все статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются в единицы измерения на отчетную дату с использованием общего индекса цен.

При расчете прибыли или убытка по чистым денежным статьям, такая поправка формирует часть прибыли или убытка по чистым денеж­ным статьям, рассчитываемым в соответствии с МСФО IAS 29.

Все денежные потоки выражаются в единицах измерения на отчетную дату.

Если иностранная дочерняя или ассоциированная компания или совместное предприятие с участием материнской компании составляет отчетность в условиях гиперинфляции, финансовая отчетность таких компаний в первую очередь пересчитывается в соответствии с МСФО IAS 29, а затем пересчитывается по курсу на отчетную дату, если в соответствии с МСФО IAS 21 эти компании являлись иностранными.

Представление и раскрытие информации. Следует раскрывать следующую информацию:

• факт пересчета;

• переоценку сопоставимых показателей;

• основу финансовой отчетности на методе исторической стоимости или текущей стоимости;

• подлинность и уровень индекса цен или курса стабильной валюты на отчетную дату;

• изменения индекса цен или курса стабильной валюты в течение текуще­го и предшествующего финансовых периодов.