Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию (мсфо: ias 20, 24, 33)

1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (мсфо ias 20)

Цели. Данный стандарт определяет следующие аспекты учета государственных субсидий и других форм государственной помощи:

• порядок учета;

• раскрытие информации о размере выгоды (выгод), признанной или полученной в каждом отчетном периоде;

• раскрытие информации о других формах государственной помощи.

Сфера применения. Используется для учета:

• государственных субсидий: передачи государством компании ресурсов в обмен на выполнение ею в прошлом или будущем условий, связанных с ее операционной деятельностью;

• государственной помощи: действий государства, направленных на предоставление компании (компаниям) определенных экономических выгод. Исключаются выгоды, полученные косвенным путем в результате мероприятий, затрагивающих общие условия функционирования (например, создание инфраструктуры).

В МСФО IAS 41 (см. 2.2.4) рассматриваются правительственные субсидии, связанные с биологическими активами.

Ключевые положения.

Под понятием «государство» подразумеваются правительство, правительственные органы и подобные организации местного, национального или международного характера.

Государственные субсидии предоставляются государством в виде передачи ресурсов. Различают два типа государственных субсидий:

1) субсидии, связанные с активами — когда со стороны компании имеется обязательство купить, построить или приобрести другим способом внеоборотные активы;

2) субсидии, связанные с доходом.

Государственная помощь предполагает:

• бесплатное техническое и маркетинговое консультирование;

• предоставление гарантий;

• осуществление политики государственных закупок в отношении части реализуемой компанией продукции;

• предоставление займов по нулевым или низким процентным ставкам (выгода не определяется на основе сэкономленных процентов).

Порядок учета. Государственные субсидии, включая неденежные субсидии по справедливой стоимости, признаются только, если существует обоснован­ная уверенность, что компания выполнит поставленные перед ней условия, и субсидии будут получены.

Субсидии, полученные денежными средствами или в форме сокращения обязательства перед государством, учитываются аналогичным образом.

Невзыскиваемый заем (когда кредитор готов отказаться от взыскания кредита при выполнении определенных условий) рассматривается как субсидия при наличии обоснованной уверенности, что условия взыскания кредита будут удовлетворены. Данное положение противоречит МСФО IAS 39, но в настоящее время в новых стандартах (IFRS) не рассматривается.

Государственные субсидии признаются в качестве дохода на систематической основе в течение периодов, необходимых для их увязки с соответствующими издержками, которые ими компенсируются, например:

• субсидии, связанные с амортизируемыми активами, признаются в качест­ве дохода на протяжении срока их амортизации пропорционально амортизационным отчислениям (либо уменьшению стоимости, либо отсрочке);

• субсидия в форме предоставления земельного участка может быть обусловлена возведением на нем здания. Далее при нормальных усло­виях доход признается на протяжении всего срока службы здания.

Государственная субсидия, выданная в качестве компенсации за уже понесенные расходы и убытки или полученная в виде срочной финансовой помощи без будущих связанных затрат, признается доходом в период ее предоставления.

Неденежные субсидии (например, земля или другие ресурсы) оцениваются и отражаются по справедливой стоимости. При альтернативном варианте учета субсидия и актив (активы) отражаются по номинальной стоимости.

Возврат государственной субсидии учитывается как пересмотр учетной оценки (см. 1.3.1) следующим образом:

• субсидия, подлежащая возврату и относящаяся к доходу, прежде всего вычитается из неамортизированной величины отсроченного поступления субсидии;

• превышение суммы возврата над отсроченным поступлением признается в качестве расхода;

• возврат субсидий, относящихся к активам, отражается посредством увеличения балансовой стоимости актива или уменьшения статьи доходов будущих периодов. (Накопленная дополнительная амортизация, которая начисляется к дате возврата, признается немедленно.)

Представление и раскрытие.

Субсидии, относящиеся к активам, представляются в бухгалтерском балансе так:

• в качестве дохода будущих периодов,

• путем их вычитания из балансовой стоимости актива.

Субсидии, относящиеся к доходу, представляются в отчете о прибылях и убытках так:

• отдельной статьей дохода;

• посредством вычитания из соответствующих расходов.

Раскрытию подлежит:

1) в учетной политике:

• метод представления;

• метод признания.

2) в отчете о прибылях и убытках и примечаниях:

• государственные субсидии:

• характер,

• объем,

• сумма.

• государственная помощь:

• характер,

• объем,

• продолжительность,

• невыполненные условия,

• условные события, связанные с государственной помощью.