Федеральное агентство по образованию

ФГОУ ВПО «Сибирский федеральный университет»

Институт экономики, управления и природопользования

Харченко О.Н.

Международные стандарты финансовой отчетности

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

Красноярск 2008

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 5

Модуль 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (IAS и IFRS) 6

Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой отчетности 6

1.1.1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета 6

1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета 11

1.1.3. Комитет по МСФО 15

1.1.4. Общая характеристика МСФО 20

1.1.5. Цели, пользователи и принципы финансовой отчетности 22

1.1.6. Элементы финансовой отчетности 31

1.1.7. Измерение элементов финансовой отчетности 41

Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (МСФО: IAS 1, 7, 34 и IFRS 5, 8) 45

1.2.1. Представление финансовой отчетности (МСФО IAS 1) 45

1.2.2. Отчет о движении денежных средств (МСФО IAS 7) 52

1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (МСФО IAS 34) 57

1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (МСФО IFRS 5) 60

1.2.5. Операционные сегменты (МСФО IFRS 8) 60

Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (МСФО: IAS 8, 10) 65

1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (МСФО IAS 8) 65

1.3.2. События после отчетной даты (МСФО IAS 10) 69

Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (МСФО: IAS 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и IFRS 5) 71

1.4.1. Запасы (МСФО IAS 2) 71

1.4.2. Основные средства (МСФО IAS 16) 73

1.4.3. Аренда (МСФО IAS 17) 79

1.4.4. Обесценение активов (МСФО IAS 36) 85

1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (МСФО IAS 37) 89

1.4.6. Нематериальные активы (МСФО IAS 38) 93

1.4.7. Инвестиционная собственность (МСФО IAS 40) 97

1.4.8. Внеоборотные активы, предназначенные на продажу (МСФО IFRS 5) 100

Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (МСФО: IAS 23, 32, 39 и IFRS 7) 102

1.5.1. Затраты по займам (МСФО IAS 23) 102

1.5.2. Финансовые инструменты: раскрытие и представление (МСФО IAS 32) 104

1.5.3. Финансовые инструменты: признание и оценка (МСФО IAS 39) 110

1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (МСФО IFRS 7) 118

Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (МСФО: IAS 11, 18) 119

1.6.1. Договоры подряда (МСФО IAS 11) 119

1.6.2. Выручка (МСФО IAS 18) 121

Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (МСФО: IAS 12) 124

Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО: IAS 21, 29) 128

1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (МСФО IAS 21) 128

1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО IAS 29) 132

Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию 135

(МСФО: IAS 20, 24, 33) 135

1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (МСФО IAS 20) 135

1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (МСФО IAS 24) 137

1.9.3. Прибыль на акцию (МСФО IAS 33) 140

Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (МСФО: IAS 19, 26) 143

1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (МСФО IAS 19) 144

1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (МСФО IAS 26) 148

Модуль 2. Объединения бизнеса и консолидированная отчетность. Отдельные вопросы применения МСФО 152

Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (МСФО: IFRS 3 и IAS 27, 28, 31) 152

2.1.1. Объединение компаний (МСФО IFRS 3) 152

2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (МСФО IAS 27) 156

2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (МСФО IAS 28) 159

2.1.4. Участие в совместных предприятиях (МСФО IAS 31) 163

Тема 2.2. Отдельные вопросы применения МСФО (МСФО: IFRS 1, 2, 6 и IAS 41) 166

2.2.1. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО IFRS 1) 166

2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (МСФО IFRS 2) 172

2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (МСФО IFRS 6) 177

2.2.4. Сельское хозяйство (МСФО IAS 41) 179

литература 183

ПРИЛОЖЕНИЯ 185

ВВЕДЕНИЕ

Международные стандарты определяют общепризнанные общеизвестные правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности. Речь идет о публичной отчетности, широко используемой различными внешними пользователями для получения полезной и необходимой информации об организации, составляющей и публикующей данную отчетность. Международные стандарты представляют собой свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается для представления различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности. Формируемая по правилам Международных стандартов учетная и отчетная информация мо­

жет быть полезной и для использования внутри организации, для нужд внутреннего контроля и управления. Но главное ее назначение — внешние потребители. Об этом необходимо помнить при изучении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Новое Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности в 2001 году решило переименовать стандарты. Ранее они назывались International Accounting Standards (Международные стандарты учета), что переводилось на русский язык как МСФО и обозначалось IAS. Теперь вновь вводимые стандарты называются International Financial Reporting Standards (Международные стандарты финансовой отчетности), что также должно быть переведено на русский как МСФО, но обозначаются - IFRS. После реорганизации КМСФО были дополнены и изменены многие стандарты и интерпретации, некоторые из них отменены, изданы новые стандарты. Эти изменения вплоть до 2008 года учтены в настоящем учебном пособии.

Повествовательная часть учебного пособия призвана познакомить читателя с учетными принципами и методиками каждого стандарта. Учебное пособие не повторяет содержания стандартов, а стремится структурировать их содержание, раскрыть суть вопросов и методик, которые составляют основу каждого стандарта. После изучения учебного пособия весьма полезно внимательно прочитать текст соответствующего стандарта.