2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)

Цели. Предписывается порядок учета в совместных предприятиях. Главная цель — представление пользователям информации относительно доли учас­тия инвесторов (предпринимателей) в доходах и основных чистых активах совместного предприятия.

Сфера применения. Данный стандарт применяется к учету доли в совместном предприятии и отражению в отчетности активов, обязательств, доходов и расходов вне зависимости от структуры и формы совместного предприятия.

Следующие компании могут осуществлять учет в совместные предпри­ятия как инвестиции в совместные предприятия в соответствии с МСФО IAS 31 или как предназначенные для продажи финансовые активы в соответствии с требованиями МСФО IAS 39:

• финансовые организации, осуществляющие инвестиции, связанные с риском;

• взаимные фонды;

• паевые инвестиционные фонды и аналогичные организации;

• страховые фонды, связанные с инвестициями.

Ключевые положения. В основе совместного предприятия лежит договорное соглашение, по которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю.

Всем совместным предприятиям присущи следующие черты:

• две или более стороны связаны договорным обязательством;

• совместное предприятие устанавливает совместный контроль; то есть контрактно закрепленное разделение контроля над совместным предприятием, при котором ни одна из сторон не осуществляет контроль единолично;

• сторона является учредителем совместного предприятия и осуществляет совместный контроль над ним.

Наличие договорного соглашения отличает совместное предпри­ятие от ассоциированной компании. Такое соглашение заключается в письменном виде и содержит следующие вопросы:

• род деятельности, срок деятельности и отчетность;

• назначение совета директоров или аналогичного органа управления и права голоса;

• взносы сторон в капитал совместного предприятия;

• порядок раздела между сторонами продукции, прибылей, расходов и результатов деятельности совместного предприятия.

Стандарт устанавливает три формы совместного предприятия, а именно совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы, совместно контролируемые компании.

Совместно контролируемые операции предполагают использование ресурсов сторон; стороны не создают отдельной структурной единицы. Примером может служить объединение ресурсов двух или более сторон для совместного производства, маркетинга и продажи товаров.

Совместно контролируемые активы предполагают совместный контроль и совместное владение одним или более активом, приобретенным и используемым для совместных целей (например, заводы, осуществляющие совместное пользование железнодорожной веткой). В таком случае созда­ние самостоятельного юридического лица не обязательно.

Совместно контролируемые компании являются совместными предприятиями, осуществляющими свою деятельность через отдельную компанию, в которой каждая сторона имеет свою долю. Примером может служить ситуация, когда две или более стороны объединяют свою деятельность в той или иной сфере путем объединения активов, обязательств в совместном предприятии.

Пропорциональная консолидация является методом учета, при котором доля сторон в активах, обязательствах, прибылях и расходах совместно контролируемой компании суммируется на постатейной основе по аналогичным статьям в финансовой отчетности совместной компании или выделяется отдельной статьей в финансовой отчетности учредителей совместной компании.

Порядок учета. В отношении доли участия в совместно контролируемых операци­ях учредитель должен признавать в своей отдельной и консолидированной отчетности:

• активы, которые он контролирует;

• принятые обязательства;

• понесенные расходы;

• свою долю в прибылях, полученных совместным предприятием.

В отношении совместно контролируемых активов учредитель дол­жен признавать в своей отдельной и консолидированной отчетности:

• свою долю в активах;

• любые принятые обязательства;

• свою долю в любых обязательствах, принятых совместно с другими участниками совместного предприятия по совместному предприятию;

• любую прибыль, получаемую от совместного предприятия;

• свою долю в расходах, понесенных совместным предприятием;

• любые собственные понесенные расходы в отношении участия в совместном предприятии.

Компания должна учитывать свою долю в совместной контролируемой компании, используя два метода учета.

1. Пропорциональная консолидация: доля участника совместного предприятия в каждом виде активов, обязательств, прибылей, расходов и в денежных потоках совместно контролируемой компании объединяется с другими аналогичными статьями отчетности предпринимателя, или представляется отдельно. При этом применяются следующие принципы:

• можно использовать один из двух форматов:

• построчное объединение статей;

• составление перечня отдельных статей;

• доли участия в совместном предприятии включаются в консолидированную отчетность учредителя совместного предприятия даже при отсут­ствии у него дочерних компаний;

• пропорциональная консолидация начинается, когда учредитель совместного предприятия приобретает совместный контроль;

• пропорциональная консолидация прекращается, когда учредитель утрачивает совместный контроль;

• многие процедуры пропорциональной консолидации аналогичны методам консолидации, описанным в МСФО IAS 27;

• активы и обязательства взаимно зачитываются только при соблюдении таких условий, когда:

• существует юридическое основание для взаимозачетов,

• предполагается реализация актива или погашение задолженности на нетто-основе.

2. Метод долевого участия: разрешается в качестве альтернативы, но не реко­мендуется. Использование этого метода прекращается при утрате учредителем совместного предприятия совместного контроля или существенного влияния.

Необходимо применять некоторые общие принципы учета.

• сделки между учредителем и совместным предприятием рассматривают­ся следующим образом:

• исключается доля учредителя совместного предприятия в нереализованных прибылях по продажам или передаче активов совместному предприятию;

• исключается в полном объеме нереализованный убыток по продажам или передаче активов совместному предприятию;

• исключается доля учредителя совместного предприятия в прибылях и убытках от продаж совместного предприятия его учредителю;

• инвестор в совместное предприятие, не имеющий совместного контроля, показывает свою долю в совместном предприятии в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО IAS 39 или, если он имеет существенное влияние в соответствии с МСФО IAS 28;

• руководители или менеджеры совместного предприятия учитывают любые вознаграждения в качестве дохода в соответствии с МСФО IAS 18.

Представление и раскрытие. Следующие условные обязательства (МСФО IAS 37) показываются отдельно от других:

• понесенные совместно с другими учредителями;

• доля в условных обязательствах совместного предприятия;

• условные обязательства других учредителей.

Сумма обязательств, показанных отдельно, включает:

• принятые совместно с другими учредителями обязательства;

• долю обязательств самого совместного предприятия.

Представленный список важных совместных предприятий включает:

• название;

• описание доли участия во всех совместных предприятиях;

• долю участия.

Учредитель совместного предприятия, использующий построчный формат или метод учета по долевому участию, раскрывает общие суммы каждого вида оборотных и внеоборотных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, прибылей и расходов, связанных с совместным предприятием.

Учредитель, не представляющий консолидированную финансовую отчетность (поскольку у него отсутствуют дочерние компании), тем не менее раскрывает вышеуказанную информацию.