Глава 18
Упрощенная система
Налогообложения (усно)
(Глава 26.2 нк)
О
Налогоплательщики:
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО.
Организации освобождаются от уплаты:
Налога на прибыль организаций
Налога на имущество организаций
НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:
НД ФЛ (в части доходов от предпринимательской деятельности).
Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Учет и отчетность
Организации и индивидуальные предприниматели:
Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.
Уплачивают в общем порядке: страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и иные налоги в соответствии с законодательством.
Организации и индивидуальные предприниматели:
Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности.
Исполняют обязанности налоговых агентов.
246
3. Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.
Если доходы организации за 9 месяцев 2011 года не превысят 45 млн руб., то в 2012 году она сможет перейти на «упрощенку». Лимит доходов за 9 месяцев 2012 года — 15 млн руб., умноженных на коэффициенты — дефляторы, установленные по 2012 г. включительно,
Чтобы применить упрощенный режим налогообложения в 2012 году, доход организации не должен превышать 60 млн руб. Лимит доходов с 2013 года - 20 млн руб., умноженных на коэффициенты-дефляторы.
Минфин планирует включить поправки в законопроект Усовершенствовании спецрежимов. Перейти на уплату упрощенного налога смогут компании, у которых выручка за девять месяцев составит не более 75 млн руб. Сейчас предельная сумма равна 45 млн руб. А оставаться на спецрежиме разрешат компаниям, если выручка за отчетный период не будет превышать 100 млн руб., (сейчас — 60 млн руб.). Кроме того не нужно будет заверять Книгу учета доходов и расходов.
Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным.
Объекты налогообложения:
Доходы.
Доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговая база:
Денежное выражение доходов.
Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину
Налоговые ставки:
6% (от доходов).
15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но по итогам года не менее 1% от доходов (минимальный налог). В Ростовской области на установлена ставка налога — 10%.
Налоговый период: календарный год.
247
Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Исчисление налога
По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитывают-ся при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, уплаченных за этот же период;
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства.
Уплата налога организациями осуществляется:
• По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: 25 апреля, 25 июля, 25 октября.
• По итогам налогового периода не позднее 31 марта. Уплата налога индивидуальными предпринимателями осуществ ляется:
• По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: 25 апреля, 25 июля, 25 октября.
• По итогам налогового периода не позднее 30 апреля. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового пе риода — не позднее 31 марта.
Налоговая декларация предоставляется один раз в год по итогам налогового периода. .
248
Индивидуальные предприниматели, не привлекающим в своей деятельности наемных работников , а также предприниматели, у которых есть наемные работники, но их среднесписочная численность за налоговый период не должна превышать пяти человек, осуществляющие отдельные виды деятельности, вправе перейти на УСНО на основе патента. В этом случае на них распространяются все нормы УСНО и ряд особенностей. Решение о возможности применения УСНО на основе патента принимается законами субъектов РФ.
Патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСНО индивидуальными предпринимателями, и выдается налоговым органом по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев.
Чтобы получить патент, предпринимателю нужно подать в налоговый орган по месту постановки на учет заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения УСНО на основе патента. Налоговый орган обязан в течение 10 дней выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая ставке 6% процентная доля установленного по каждому виду деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода, размер которого устанавливается законами субъектов РФ. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО на основе патента, оплачивают */3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При нарушении условий применения УСНО на основе патента (привлечение наемных работников, осуществление вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, при неоплате (неполной оплате) V3 стоимости патента в срок) предприниматель теряет право на применение УСНО на основе патента в периоде, на который был выдан патент, при этом уплаченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается.
249
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения (ст. 346. 12 НК РФ):
банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
бюджетные учреждения;
организации и индивидуальные предприниматели:
занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;
занимающиеся игорным бизнесом;
переведенные на единый сельскохозяйственный налог;
средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;
10) организации:
имеющие филиалы и (или) представительства;
являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
в которых доля участия других организаций составляет более 25% (не распространяется на: организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации; хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы);
у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;
иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.
250
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (ст. 346.13 НК РФ)
Переход на УСНО осуществляется организациями в добровольном порядке с начала нового календарного года.
Чтобы перейти на УСНО, нужно в период с 1 октября по 30 ноября текущего года подать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) заявление, в котором сообщаются данные о размере доходов за девять месяцев текущего года и о выбранном объекте налогообложения.
Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО с даты постановки на учет в налоговом органе.
Чтобы начать работать по УСНО, нужно подать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
Налогоплательщик вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января нового года.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в случае утери права на применение УСНО.
Налогоплательщик теряет право на применение УСНО, когда:
по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили 20 млн руб. (с учетом К-дефлятора);
в течение отчетного (налогового) периода он попал в список субъектов, которые не вправе применять УСНО.
Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом налогоплательщик будет вправе вернуться на УСНО не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение УСНО.
Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
251
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики-индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пример
Для исчисления единого налога организация.имеет следующие данные за первый квартал текущего года:
№
п/п
Показатели
ЕД. измерения
Значение показателя
1
Реализовано изделий
шт.
8463
2
Цена сделки за единицу продукции
руб.
320
3
Материальные расходы
тыс. руб.
980
4
Расходы на оплату труда
тыс. руб.
420
5
Прочие расходы с учетом начисленных налогов
тыс. руб.
480
6
Расходы на командировки - всего, в том
числе:
сверх установленных норм расходов
тыс. руб.
68 48
7
Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
тыс. руб.
57
8
Стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации
тыс. руб.
18
9
Ставка единого налога
%
15
Требуется:
1.Определить налоговую базу для исчисления единого налога.
2.Определить единый налог и указать срок уплаты в бюджет. Решение:
Доход от реализации продукции: 8463 х 320 = 2708J6 тыс руб.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения: 980 + 420 + (68 - 48) + 480 = 1900 тыс. руб.
Внереализационные доходы = 18 тыс. руб.
Внереализационные расходы = 57 тыс. руб.
Налоговая база для исчисления единого налога: 2708,16 - 1900 + 18 - 57 = 769,16 тыс. руб.
252
6. Единый налог, подлежащий уплате в бюджет не позднее 25 апреля текущего налогового периода: 769,16 х 15 / 100 = 115,4 тыс. руб.
\£> Вопросы для самоконтроля