6.11. Этика профессионального бухгалтера и аудитора
Этика — наука, изучающая мораль и нравственность. В обиходном понимании и представлении — это теория и практика поведения человека по отношению к другим людям, обществу в целом. Свод правил такого поведения представляет собой кодекс этики.
Кодекс этики профессионального поведения существует главным образом для профессий, имеющих особую, повышенную ответственность перед обществом: государственных служащих, врачей, профессиональных бухгалтеров, к которым относят и аудиторов.
Бухгалтеры всегда придерживались определенных правил не только ведения учета, но и профессионального поведения. Однако этический кодекс их профессии был сформулирован и провозглашен Международной федерацией бухгалтеров сравнительно недавно — в конце прошлого столетия. В Российской Федерации он официально признан в 2003 году как кодекс этики членов института профессиональных бухгалтеров России (изменен протоколом № 56 от 31.05.2007 г.). Кодекс этики аудиторов разработан на основе Кодекса этики международной федерации бухгалтеров с учетом требований законодательства Российской Федерации и положений кодекса этики аудиторов России, принятым несколько ранее.
Хотя профессиональных бухгалтеров и аудиторов, исходя из международной практики, иногда объединяют в одну профессию, кодексы этики их поведения имеют различия и правильнее говорить о наличии двух кодексов.
Необходимость специального кодекса этики поведения бухгалтеров, работающих в качестве учетных работников на предприятиях, в учреждениях и других организациях, обусловлена специфическим содержанием выполняемых бухгалтерией функций и общественным назначением учетной профессии. Их характеризуют следующие отличительные признаки:
• бухгалтерия непосредственно связана с учетом наличия, поступления, расхода большого количества товарно-материальных ценностей и денежных средств, принадлежащих собственникам предприятия, государству, разным
146
людям и организациям, но никогда не самим бухгалтерам. Когда учитываешь не принадлежащее тебе имущество и деньги, нужно придерживаться строгих правил поведения, чтобы тебе верили, доверяли эти ценности, были убеждены, что обман невозможен и злоупотребления для этой профессии в принципе исключается;
бухгалтерия — это обычно коллектив разных по полу, возрасту, квалификации, жизненному опыту, профессиональному стажу, характеру поведения людей, которые, однако, должны быть единой командой, выполняющей общую задачу;
бухгалтерия предприятия как единая служба системного учета и контроля должна быть безупречной во мнении всех, кто с ней имеет дело, в том числе и у юридических лиц. Это дело чести и профессионального долга работников бухгалтерии.
Отличительной особенностью учетной профессии является необходимость признания ею ответственности перед клиентами, кредиторами, правительством, работодателями, лицами, работающими по найму, инвесторами, всем деловым и финансовым сообществом. Они полагаются на профессиональную компетентность, объективность и честность бухгалтеров и аудиторов, их ответственность за соблюдение общественных интересов.
Общественное предназначение бухгалтерской профессии проявдяется в том, что бухгалтеры способствуют эффективному и рациональному использованию ресурсов, предотвращают нерациональные траты, непроизводительные расходы, обеспечивают сохранность своего, принадлежащего предприятию и примеченного для хозяйственной деятельности чужого имущества. Они контролируют соблюдение законодательства при совершении сделок и хозяйственных операций собственным персоналом и сторонними лицами и организациями. Вместе с аудиторами они обеспечивают необходимую для всех участников делового сообщества достоверность финансовой отчетности.
Инвесторы, кредиторы, работодатели, правительство и общественность в целом по данным этой отчетности в индивидуальном или свободном виде принимают решения, от которых
147
зависит состояние экономики страны, финансовое положение и состояние организаций, которые имеют дело с данным предприятием. Без достоверных данных бухгалтерского учета невозможен эффективный финансовый менеджмент, налогообложение, осуществление всех основных функции управления. Они являются необходимым условием предоставления кредитов и займов, привлечения стороннего капитала отечественных и зарубежных инвесторов. Не будет преувеличением утверждение о том, что профессиональное поведение бухгалтеров и аудиторов в процессе их деятельности влияет на экономическое благосостояние общества и государства.
Профессиональные бухгалтеры могут пользоваться доверием всех, кто имеет с ними дело, если будут не только делать свою работу на высоком качественном уровне, но и вести себя в соответствии с этическими нормами своей профессии, кодексом профессионального поведения. Целями этого кодекса являются: ® установление общих принципов, которыми должны руководствоваться профессиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе и поведении; ® формулирование правил поведения профессиональных бухгалтеров на различных этапах жизненного цикла предприятия и в разных ситуациях; • изложение порядка разрешения этических конфликтов и ситуаций, когда взгляды и мнения профессиональных бухгалтеров, клиентов и работодателей не совпадают. Для достижения целей бухгалтерской профессии и поддержания ее высокого авторитета в обществе необходимо соблюдение определенных условий и фундаментальных принципов. К ним относятся честность, объективность, профессиональная компетентность, должная тщательность (добросовестность) в работе, конфиденциальность, профессиональное поведение, необходимость регламентации и использования руководящих стандартов. Честность — обязательное качество каждого порядочного человека. Применительно к бухгалтерам и аудиторам оно означает необходимость действовать открыто и честно, следуя общим нормам морали и представлениям о понятиях справедливости, правдивости, прямоты и искренности.
148
Объективность требует, чтобы профессиональный бухгалтер не был подвержен влиянию предубеждении, пристрастий, конфликтам интересов. Это особенно важно для аудиторов, которым для обеспечения объективности суждения о достоверности учета и отчетности необходимо избегать возможности давления со стороны заинтересованных лиц, руководствоваться здравым смыслом, избегать отношений, которые могут допустить предвзятость и необъективность.
Профессиональная компетентность бухгалтера и аудитора — непременное условие их деятельности, без которого она невозможна. Она обеспечивается общим, специальным и высшим образованием с соответствующей сдачей аттестационных экзаменов и подтверждается аттестатами, дипломами и сертификатами. Важное значение для профессиональной компетенции работников учета имеет опыт практической работы по специальности. Бухгалтер и аудитор обязаны постоянно поддерживать свои профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для качественного выполнения своей работы.
Добросовестность в работе всегда была отличительным признаком бухгалтерской профессии. Без этого бухгалтер создаст много проблем не только себе при поиске и исправлении ошибок, но и другим, для которых невнимательность или небрежность коллеги приведет к их собственным ошибкам или неправильным выводам и решениям при использовании учетной информации.
Принцип конфиденциальности означает, что профессиональный бухгалтер обязан соблюдать обязанность не разглашать устно и письменно информацию, полученную в процессе предоставления профессиональных услуг. Обязательства по сохранению конфиденциальности сохраняются и после прекращения отношений между руководством организации и профессиональным бухгалтером.
Профессиональное поведение — означает, что профессиональный бухгалтер обязан действовать в соответствии с высокой репутацией своей профессии и воздерживаться от каких-либо действии, высказывании и поступков, которые могли бы нанести ей ущерб. Это положение кодекса этики профессионально-
149
го бухгалтера касается в первую очередь бухгалтеров — физических лиц.
Необходимость регламентации и использования единых стандартов в бухгалтерском учете — одна из отличительных особенностей этой профессии. Она обусловлена ее общественным предназначением. Бухгалтерский учет на предприятии не может быть творчеством свободного художника. Профессиональный бухгалтер обязан выполнять свою работу в соответствии с действующими нормативными положениями и документами, техническими и профессиональными стандартами.
Основными нормами поведения аудитора являются:
независимость - обусловлена тем, что аудиторы и аудиторские организации не должны являться учредителями, собственниками аудируемых лиц; не должны иметь на проверяемых предприятиях никаких имущественных и личных интересов; не должны иметь родственные связи;
конфиденциальность., т. е. аудиторские организации обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц; обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и составляемых ими при проведении аудита; не вправе передавать указанные сведения и документы третьим лицам; разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц;
объективность — обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим опытом работы, знанием новейшей методической литературы;
соблюдение профессиональной компетентности, т. е. аудитор в ходе проверки должен отказаться от услуг, если они выходят за рамки его профессиональной компетентности;
плата за профессиональные услуги аудитора — отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионалы; авторитета и степени ответственности аудитора.
Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме этих.
150
Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.
Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора.
Информирование вновь назначенного аудитора производится в письменной форме с соблюдением этических норм о конфиденциальности.
Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.
Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.
Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.
Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.
\~у Вопросы для самоконтроля
Что такое аудит?
Почему аудит включает изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии?
В чьих интересах действуют аудиторы?
151
На какие два основных вопроса должен ответить аудитор при проверке финансовой отчетности?
Почему аудитор должен оценить адекватность учетной политики целям организации?
Какие еще требования предъявляются кучетной политике предприятия?
Где бухгалтерия проверяемой организации может чаще всего совершать ошибки и неумышленные искажения?
Может ли аудитор отказаться от проверки, ссылаясь на то, что проверяемая им организация использует незнакомую ему компьютерную программу?
Что входит в систему внутреннего контроля производственно-финансовой деятельности предприятия?
В каких случаях необходима аудиторская проверка: обязательная и не обязательная?
Почему российский аудит с трудом выходит на международный уровень?
Что нужно сделать для того, чтобы наши аудиторские организации были конкурентоспособными с иностранными?
Как вы представляете себе существенность и аудиторский риск в практике работы аудитора?