•' профессиональное поведение; ® профессиональный скептицизм.
132
Независимость аудитора — отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме. Аудитор не может проверять фирму одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.
Аудитор должен быть честным и объективным, его мнение и заключение — непредвзятым и беспристрастным.
Конфиденциальность информации — информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.
Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетенции и контролировать качество их работы, Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.
Профессиональный скептицизм — аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
133
6.6. Технология проведения аудиторской проверки
К основным этапам проведения аудита относятся:
объем аудита;
планирование аудита;
программа аудита;
оценка финансового состояния аудируемого лица;
аудиторские доказательства;
аудиторская документация;
аудиторское заключение.
6.6.1. Объем аудита
Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.
Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются с учетом объема и сложности работ конъюктуры рынка таких услуг.
Объем аудита определяется определяется еще на стадии предварительного планирования, т. е. в процессе знакомства аудиторов с финансово-хозяйственной деятельностью клиента.
Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.
6.6.2. Планирование аудита
Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить план предстоящих работ.
Планирование аудита осуществляется с целью:
установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, величину и состав групп аудиторов;
определить перечень аудиторских процедур;
134
• определить состав информации, которую аудируемое лицо должно предоставить дяя установления возможности при менения выборочных методов контроля.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам про» ведения и объему аудиторских процедур.
Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля.
Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента.
Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.
6.6.3. Программа аудита
Результатом планирования является программа аудита, представляющая собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей.
Программа включает следующие этапы:
составление обзора деятельности аудируемого лица;
разработка стратегии аудита, связанной со спецификой аудируемого лица;
непосредственное выполнение аудита;
формирование аудиторского мнения на основе собранных доказательств.
Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская организация определяет самостоятельно.
6.6.4. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Аудиторская организация до начала проведения аудита должна получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, а также ауди-
135
торском риске, состоящем из совокупности следующих показателей:
неотъемлемый риск;
риск системы контроля;
риск необнаружения.
Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятым в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.
6.6.5. Аудиторские доказательства
В ходе аудиторской проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
Для сбора аудиторских доказательств следующие процедуры:
фактическая проверка (инвентаризация);
подтверждение (сверка расчетов);
документальная проверка (установление реальности определенных документов и правильности их оформления);
опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц;
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
проверка механической точности расчетов;
проверка отдельных документов, правильность указанной корреспонденции, аналитические процедуры.