Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчет­ного периода представлять в налоговые органы налоговые расче­ты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики обя­заны представлять налоговую декларацию по налогу на имуще­ство в инспекцию по местонахождению компании в срок не по­зднее 30 марта следующего года. Если у компании нет основных средств, то сдавать декларацию не нужно.

Пример

Для исчисления налога на имущество организация за пер­вый квартал текущего года имеет следующие данные:

8.3ак.209 225

Решение

1. Остаточная стоимость имущества:

на 01.01 420 350 - 121 300 = 299 050. на 01.02 428 600 - 142 800 = 285 800. на 01.03 425 300 - 160 300 = 265 000. на 01.04 430 800 - 182 700 = 248 100.

2. Средняя стоимость имущества за квартал:

299 050 + 265 800 + 265 000 + 258 100 = 1 097 950 / 4 = = 274 487,5

3. Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за квартал:

274 487,5 / 4 = 68 622 руб.

_Ф

Вопросы для самоконтроля

Какое имущество относится к объекту налогообложения?

Кто является плательщиком налога?

Как рассчитывается облагаемая база по налогу на имущество?

Каков порядок исчисления авансовых платежей по налогу на имущество?

В какие сроки налоговая декларация представляется в налого­вые органы?

ГЛАВА 15

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

(ГЛАВА 31 НК РФ)

О

Налогоплательщики:

Не признаются налогоплательщиками: организации и физи­ческие лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или пере­данных им по договору аренды.

Объектом налогообложения являются земельные участки, рас­положенные в пределах муниципального образования, на тер­ритории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота;

земельные участки, ограниченные в обороте, которые за­няты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологическо­го наследия;

земельные участки, ограниченные в обороте, предостав­ленные для обеспечения обороны, безопасности и тамо­женных нужд;

земельные участки из состава земель лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в госу­дарственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

8*

227

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость зе­мельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых ншюгоплателыциками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 руб. на одного налогоплательщика на тер­ритории одного муниципального образования.

Уменьшение производится на основании документов, под­тверждающих право на уменьшение, представляемых налогопла­тельщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: 1 квартал, второй квартал и третий квартал кклекдарного года.

Налоговые ставки

Устанавливается нормативными правовыми актами предста­вительных органов муниципальных образований (законами го­родов федерального значения) и не может превышать:

1. 0,3% в отношении земельных участков:

2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависи­мости от категорий земель и (или) разрешенного использова­ния земельного участка.

228

Кадастровая стоимость земли регламентируется Земельным кодексом Российской Федерации, постановлением Правитель­ства РФ от 25.08.1999 г. № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и другими директивными документами.

Государственная кадастровая оценка проводится по катего­риям земель. При этом отнесение земельного участка к той или иной категории осуществляется на основании данных государ­ственного земельного кадастра в соответствии с правоустанавли­вающими документами на земельный участок.

Для установления кадастровой стоимости земельных участ­ков проводится государственная кадастровая оценка земель. В случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в про­центах от его рыночной стоимости.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8.04.2000 г. № 306 «Об утверждении правил проведения государ­ственной оценки земель» была проведена кадастровая оценка земель. К 2009 году была создана автоматизированная система ведения государственного земельного кадастра и установлена кадастровая стоимость земельных участков в регионах.

Право на налоговый вычет по земельному налогу

Налоговая база по земельному налогу уменьшается на нео­благаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного нало­гоплательщика на территории одного муниципального образо­вания в отношении земельного участка, находящегося в собствен­ности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизнен­ном наследуемом владении у;

Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

инвалидов, имеющих III степень ограничения способнос­ти к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности;

инвалидов с детства;

ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

чернобыльцев;

229

6) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядер­ных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Льготы по земельному налогу

Полностью освобождаются от уплаты земельного налога сле­дующие предприятия и организации:

организации и учреждения уголовно-исполнительной си­стемы Министерства юстиции РФ — в отношении земель­ных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учрежде­ния функций;

организации — в отношении земельных участков, заня­тых государственными автомобильными дорогами обще­го пользования;

религиозные организации — в отношении принадлежа­щих им земельных участков, на которых расположены зда­ния, строения и сооружения религиозного и благотвори­тельного назначения;

общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные предста­вители составляют не менее 80% в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации народных художественных промыслов — в от­ношении земельных участков, используемых для произ­водства и реализации изделий народных художественных промыслов;

научные организации Российской академии наук — в от­ношении земельных участков, находящихся под здания­ми и сооружениями, используемых ими в целях научной деятельности и др.

Авансовые платежи по земельному налогу необходимо пере­числять каждый квартал, а декларацию з.а год нужно представ­лять в налоговую инспекцию по местонахождения участка не позднее 1 февраля следующего года.

230

Для расчета земельного налога применяются коэффициенты Кв и Кл. Коэффициент Кв применяется для расчета земельного налога в случае, если компания владела земельным участком в течение неполного года.

Если организация имеет льготу, необходимо рассчитать ко­эффициент Кл как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных ме­сяцев в году При этом месяц, когда у компании возникло право на льготу, а также месяц, в котором оно прекратилось, нужно считать за полный.

Пример 1

ООО «Попюс» приобрело земельный участок стоимостью 5 000 000 руб. и зарегистрировало право собственности на него 11 октября 2011 г., т. е. участок принадлежал орга­низации в течение трех месяцев. К_в = 3 мес. / 12 мес. = 0,25.

Прав на льготы по земельному налогу у организации нет Ставка налога 1,5%. Сумма налога составит составит: (5 000 000 х 1,5% х 0,25) / 100 = 18 750 руб.

Пример 2

Для исчисления земельного налога физическому лицу име­ются следующие данные:

Требуется определить:

1* Налоговую базу.

2. Земельный налог, который будет уплачен за 11 лет.

231

т

_Ф

Решение:

Налоговая база: 800 х 920 = 736 000 руб.

Земельный налог за 10 лет:

736 000 х 0,3 / 100 = 2208 х 10 = 22 080 руб.

3. Земельный налог за 11-й год:

736 000 х 0,3 / 100 = 2208 х 2 = 4416 руб.

4. Всего за 11 лет: 22 080 + 4416 = 26 496 руб.

Вопросы для самоконтроля

Кто является плательщиком земельного налога?

Что является объектом налогообложения?

Кто устанавливает кадастровую стоимость земли?

Ставки налога?

Порядок исчисления налога и сроки уплаты?