7.2. Структура Федеральной налоговой службы России

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является фе­деральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодатель­ства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полно­той и своевременностью внесения в соответствующий бюджет

157

налогов и сборов, а также иных обязательных платежей, за про­изводством алкогольной и табачной продукции, а также функ­ции агента валютного контроля.

Служба является уполномоченным федеральным органом ис­полнительной власти, осуществляющим государственную реги­страцию юридических лиц, физических лиц в качестве индиви­дуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хо­зяйств.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Мини­стерства финансов Российской Федерации (рис. 14).

ФНС руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными за­конами, федеральными законами, актами Президента Россий­ской Федерации и Правительства Российской Федерации, меж­дународными договорами Российской Федерации, нормативны­ми правовыми актами Министерства финансов Российской Фе­дерации, а также Положением о Федеральной налоговой службе.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятель­ность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполни­тельной власти, органами исполнительной власти субъектов Рос­сийской Федерации, органами местного самоуправления и госу­дарственными внебюджетными фондами, общественными объ­единениями и иными организациями. Служба и ее территори­альные органы — управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

7.3. Налоговое законодательство

Эффективное функционирование налоговой системы во мно­гом зависит от правового оформления налоговых отношений. Поэтому объективно возникает необходимость выработки и за­крепления в законах правовых норм по установлению и взима­нию налогов. Налоговое право — это система правовых норм, ре­гулирующих возникновение, осуществление и прекращение налого­вых отношений.

158

Налоговое право представляет собой взаимосвязанную сово­купность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. К источникам налогового права можно отне­сти законы, указы, постановления, международные соглашения, инструкции и другие нормативные документы.

Система налоговых законов основывается на конституцион­ных нормах и состоит из Налогового кодекса, федеральных на­логовых законов, законов и иных нормативных актов законода­тельных (представительных) органов субъектов Федерации, нор­мативных актов представительных органов местного самоуправ­ления.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает сис­тему налогов и сборов, а также общие принципы организации налогообложения.

Налог - это обязательный безвозмездный платеж, взимае­мый с организаций и физических лиц в форме отчуждения при­надлежащих им на праве собственности денежных средств в це­лях финансового обеспечения деятельности государства и /или муниципальных образований.

Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления юридически значимых дей­ствий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В первой части Налогового кодекса законодательно за­креплены конституционные права и гарантии, а также обя­занности. Среди них можно выделить такие, как обязанность каждого платить законно установленные налоги; невозмож­ность лишения кого-либо имущества иначе как по решению суда; о недопущении нарушений единого экономического пространства; экономическая обоснованность вводимых на­логов и недопущение произвольности их установления; пре­зумпция невиновности плательщика; трактовка неясных и противоречивых положений налогового законодательства в пользу плательщика и др.

Вторая часть Налогового кодекса содержит законодательство о Федеральных налогах, о налогах субъектов Федерации, мест­ных налогах и специальных налоговых режимах.

160

7.4. Функции налогов

Налоги выполняют 5 основных функций: ® фискальная;

финансовые ресурсы, создает условия для вмешательства госу­дарства в экономику. Фискальная функция характерна для всех государств и возрастает в условиях рыночных отношений.

Регулирующая функция направлена на достижение целей налоговой политики государства посредством налогового меха­низма. Реализуется за счет снижения ставок отдельных налогов, предоставление налоговых льгот, направленных на улучшение условий хозяйствования в отдельных регионах или сферах дея­тельности.

Распределительная (перераспределительная) функция позво­ляет концентрировать средства, изъятые посредством налогов, в государственном бюджете и направлять их на реализацию эко­номических и социальных программ.

Стимулирующая функция состоит в том, что государство с помощью налогов может стимулировать технический прогресс и экономическую деятельность предприятий.

Для этого можно изменить налоговую базу, снизить ставки налогов.

Контрольная функция позволяет государству учитывать до­ходы организаций и физических лиц, движение финансовых потоков и на этой основе совершенствовать систему налогообло­жения, выявлять случаи неполной или несвоевременной уплаты налогов.

7.5. Налогоплательщики, их права и обязанности

Налогоплательщик (субъект налога) - это лицо (физическое либо юридическое), на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги.

6. Зак. 209

161

В состав участников налоговых отношений, наряду с платель­щиком, могут быть включены государство в лице соответствую­щих органов (Федеральная налоговая служба, Государственный таможенный комитет, органы государственных внебюджетных фондов, Министерство Финансов, государственные органы ис­полнительной власти и органы местного самоуправления), сбор­щики налогов (специально уполномоченные лица с функциями контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога), на­логовые агенты.

Признаком налогоплательщика является уменьшение его доходов в результате уплаты налога.

При определении обязанности по уплате налога и иденти­фикации статуса субъекта налога используются два базовых кри­терия: резидентства и территориальности. Как правило, прин­цип резидентства применяется в отношении обложения дохо­дов; принцип территориальности связан с имущественными и местными налогами. Статус резидентства физических лиц оп­ределяется, как правило, на основе длительности местопребы­вания на территории государства в течение календарного года. В Российской Федерации резидентами считаются физические лица, пребывающие на ее территории не менее 183 дней в кален­дарном году. Налоговое законодательство гарантирует платель­щику определенные права и устанавливает ряд обязанностей. Их состав приведен на рис. 15.

Налоговыми агентами признаются лица, на которые в соот­ветствии с законом возложены обязанности по исчислению, удер­жанию и уплате в бюджет (либо внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты обладает теми же правами при осуществле­нии налоговых отношений, что и налогоплательщик.

В настоящее время налоговыми агентами признаются:

лица, выплачивающие доходы физическим лицам (нало­говый агент обязан произвести расчеты по налогу на дохо­ды физических лиц);

лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам (налоговый агент обязан в установленном порядке удержать сумму налога на добавленную стоимость и нало­га на прибыль (доходы)).