Глава 8
Налог на добавленную
Стоимость (глава 21 нк рф)
О
Налогоплательщики
Организации.
Индивидуальные предприниматели.
Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.
При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС. В соответствии со ст. 145, организации и индивидуальные предприниматели (кроме тех, кто занимается реализацией подакцизных товаров и ввозом товаров на таможенную территорию РФ) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.
Чтобы получит освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, необходимо представить в налоговый орган по месту учета соответствующие документы:
письменное уведомление об использовании права на освобождение;
выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Получив освобождение, организации и индивидуальные предприниматели, не могут отказаться от этого освобождения до ис-
170
течения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено в связи с превышением объема выручки (2 млн руб.) за 3 последовательных месяца.
Объект налогообложения
1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на террито рии РФ (в том числе предметов залога и передача по соглаше нию о предоставлении отступного или новации), передаче иму щественных прав.
Передача на безвозмездной основе признается реализацией!
Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Ряд операций не признается объектами налогообложения
НДС.
Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС.
Место реализации
Для товаров местом реализации признается территория РФ при наличии обстоятельств:
товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если:
работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым и движущим имуществом, находящимся на территории РФ;
услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
171
• деятельность организации или индивидуального предпри нимателя, которые выполняют работы (оказывают услу ги), осуществляется на территории РФ.
Налоговая база
1. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, ус луг), облагаемых по разным ставкам.
При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При реализации товаров, работ, услуг, налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При реализации имущества налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
2. Моментом определения налоговой базы является наибо лее ранняя из дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налоговым периодом является квартал - для всех налогоплательщиков.
Налоговые ставки
1. 0% при реализации товаров (работ, услуг), вывезенных (оказанных) в режиме экспорта;
172
10% при реализации отдельных видов продовольственных товаров и товаров для детей товаров (работ, услуг), периодических печатных изданий, книжной продукции связанной с образованием, наукой и культурой; некоторых медицинских товаров.
18% в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.
10/110,18/118 — процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
Порядок исчисления налога
Сумма налога—соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
Налогоплательщик обязан вести журнал учета счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.
Налоговые вычеты
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
• товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретае мых для осуществления операций, признаваемых объек тами налогообложения;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фак тур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
173
налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
Уплата налога
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога.
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю:
лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Уплата налога производится по итогам каждого квартала не позднее 20-го числа. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Возмещение налога
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.
Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пе-
174
ням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.
Некоторые операции освобождаются от налогообложения (ст. 149 НК РФ).
Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений аккредитованным иностранным гражданам или организациям.
Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями;
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях и др.
Пример 1
Предприятие, выпускающее и реализующее промышленную продукцию, для исчисления НДС за январь текущего года имеет следующие данные:
№
Показатели
Ед. изменения
Значение показателя |
1
Стоимость реализованной продукции по оптовым ценам предприятия-изготовителя (ценам сделки)
руб.
1 850 000
2
Получено авансов в счет предстоящей поставки продукции в январе
руб.
306 800
3
Стоимость приобретенных материальных
ценностей для производственных целей по
счету-фактуре поставщика с учетом НДС -
всего, в том числе:
- стоимость оплаченных материальных
ресурсов
руб. руб.
850 000 590 000
175
№
Показатели
Ед. измерения
Значение показателя
4
Аванс, полученный в декабре прошлого года, по которому продукция реализована в январе текущего года
руб.
35 400
5
Ставка НДС
%
18
Требуется определить расчеты с бюджетом предприятия по НДС.
Решение:
1. НДС, начисленный:
• По реализованной продукции:
185 000 х 18 / 100 = 333 000 руб.;
• С аванса: 306 800 х 18 / 118 = 46 800 руб.
Итого 379 800 руб.
2. Налоговые вычеты:
По оплаченным материальным ресурсам: 590 000 х 18 / 118 = 90 000 руб.;
По авансу прошлого месяца: 35 400 х 18/ 118 = 5400 руб. Итого 95 400 руб.
3. НДС, подлежащий уплате в бюджет: 379 800 - 95 400 = 284 400 руб.
Пример 2
Стоимость закупленных и списанных в производство материальных ценностей за отчетный период — 100 000 руб., в том числе НДС —18%. Счет поставщика оплачен полностью в этом же отчетном периоде. Фирма реализовала продукцию, изготовленную из приобретенного сырья, покупателям на сумму 15 000 руб., в том числе НДС —18%. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Решение.
1. Определим сумму «входного» НДС:
100 000 х 18 / 118 = 15 254 руб. (Д-т 19 К-т 60);
2. Оплачен счет поставщика: 100 000 руб. (Д-т 60 К-т 51).
176
Рассчитаем НДС от реализованной продукции: 150 000 х 18 / 118 = 22 881 руб. (Д-т 90-3 К-т 68). 150 000 руб. (Д-т 62 К-т 90-1).
Сумма НДС, подлежащая возмещения из бюджета: 15 254 руб. (Д-т 68 К-т 19).
Сумма НДС, подлежащая доплате в бюджет 22 881 ~ 15 254= 7627 руб.
J/ Вопросы для самоконтроля