У. Ставки НДФЛ?

г

Глава 11

Налог на прибыль организаций

(Глава 25 нк рф)

^О

Налогоплательщики

осуществляют деятельность в РФ через постоянные пред­ставительства и (или)

получают доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения — прибыль, полученная налогопла­тельщиком.

Прибылью в целях налогообложения признаются:

Методы учета доходов и расходов в целях определения нало­гооблагаемой прибыли:

Метод начисления.

Кассовый метод.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговую базу налогоплательщики исчисляют по итогам каждого отчетного (налогового) периода поданным налогового учета.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется на­растающим итогом с начала года.

205

Для расчета налоговой базы за отчетный период необходимы следующие данные:

Сумма доходов от реализации, в том числе:

выручка от реализации товаров (работ,услуг), а также от реализации имущества, имущественных прав;

выручка от реализации ценных бумаг;

выручка от реализации основных средств;

внереализационные доходы и др.

Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, в том числе:

расходы на производство и реализацию товаров, работ услуг;

расходы, понесенные при реализации ценных бумаг;

расходы при реализации покупных товаров;

расходы, связанные с реализацией основных средств и др.;

сумма внереализационных расходов и др.

для определения суммы налогооблагаемой прибыли, из налоговой базы исключается сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах.

Налогоплательщики, понесшие убыток, в предыдущем нало­говом периоде вправе уменьшить налоговую базу текущего нало­гового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым перио­дом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, хможет быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Это ограничение не применяется в отношении организаций, имеющих статус резидента промыш-ленно-производственной особой экономической зоны или ту-ристско-рекреационной особой экономической зоны.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном на­логовом периоде, перенос таких убытков на будущее произво­дится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтвержда­ющие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сум­мы полученных убытков.

206

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в дан­ном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль».

Налоговый учет — система обобщения информации для оп­ределения налоговой базы по налогу на основе данных первич­ных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 25 «Налог на прибыль» Налогового кодек­са РФ. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по нало­гу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25, налогоплательщик вправе вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования пол­ной и достоверной информации о порядке учета для целей на­логообложения хозяйственных операций, осуществленных на­логоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, пол­нотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет нало­га на прибыль.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности при­менения норм и правил налогового учета, т. е. применяется по­следовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных опера­ций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогооб­ложения принимается при изменении применяемых методов учета. А также при изменении законодательства о налогах и

207

сборах с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Подтверждением данных налогового учета являются:

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, по­лучившие доступ к информации, содержащейся в данных на­логового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключе­нием некоторых случаев, когда применяются иные ставки нало­га на прибыль.

При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачис­ляется в федеральный бюджет;

часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачис­ляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюдже­ты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представи­тельство:

10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) ,судов, самолетов или других подвижных транс­портных средств или контейнеров в связи с осуществле­нием международных перевозок.

20% — со всех прочих доходов, кроме дивидендов и опера­ций с долговыми обязательствами.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

• 0% — по доходам, полученным российскими организаци­ ями в виде дивидендов при условии, что надень принятия решения о выплате дивидендов, получающая дивиденды организация не менее 365 дней непрерывно владеет вкла-

208

дом в уставный капитал организации выплачивающей ди­виденды;

9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций российскими организациями и фи­зическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов рос­сийскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверитель­ного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов учас­тия, выданных управляющим ипотечным покрытием пос­ле 1 января 2007 г.;

9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на ос­новании приобретения ипотечных сертификатов учас­тия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 ян­варя 1997 г. включительно, а также по доходу в виде про­центов по облигациям государственного валютного обли­гационного займа 1999 года.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 20%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

209

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять ме­сяцев календарного года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщи­ки исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки нало­га и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;

во 2 квартале года = */3 х авансовый платеж за первый квартал;

в 3 квартале года = 1/3 х (авансовый платеж по итогам по­лугодия — авансовый платеж по итогам первого квартала);

в 4 квартале года = 1/3 х (авансовый платеж по итогам де­вяти месяцев — авансовый платеж по итогам полугодия).

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полу­ченной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из став­ки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до оконча­ния соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реа­лизации;

210

участники простых товариществ;

инвесторы соглашений о разделе продукции;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управ­ления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28-го марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не по­зднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итбгам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, за-считываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетно­го периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода за-считываются в счет уплаты начога по итогам налогового периода.

Пример

Для исчисления налога на прибыль организации за 1 квар­тал текущего года имеются следующие данные:

211

Требуется определить налог на прибыль за первый квартал и авансовые платежи второго квартала по срокам уплаты.

Решение

180 000 - 104 100 + 665 - 1200 = 75 365 тыс. руб.

7. Налог на прибыль — всего:

75 365 х 20% = 15 073 тыс руб.

8. Авансовые платежи на второй квартал по срокам уплаты 28 апреля, 28 мая, 28 июня:

15 073 / 3 = 5024,3 тыс. руб.

& Вопросы для самоконтроля