2.7.4. Метод двойной записи

Одним из элементов метода бухгалтерского учета является правило двойной записи, которое заключается в следующем: вся­кая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды — в дебет од­ного счета и в кредит другого. Причем записи на счетах произво­дятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимо­связан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одно­го счета — с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.

Благодаря методу двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи.

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения на этих счетах суммы произведенной операции называется бухгалтер­ской проводкой.

Бухгалтерская проводка составляется только на оснований бухгалтерских документов.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хо­зяйственной операции необходимо:

• определить сущность происходящих в результате опера­ции изменений в хозяйственных средствах организации;

• по плану счетов выбрать счета, по дебету и кредиту кото­рых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции.

Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между ко­торыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами.

53

В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов или проводку, указывая дебетуемый и кредитуемый счета. Проводка (корреспонденция) может быть простой, если на основании документа по операции указывают­ся два счета, и сложной — при участии трех и более счетов, т. е. дебет одного счета и кредит нескольких счетов или наоборот.

Пример.

1. Выдана из кассы заработная плата работникам организа­ ции 50 000 руб.

В данной хозяйственной операции участвуют два счета: Составляем простую бухгалтерскую проводку: Дебет «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кре­дит «Касса» — 50 000 руб.

2. Выдана из кассы заработная плата работникам организа­ ции 50 000 руб. и деньги под отчет на командировочные расходы 6000 руб.

В хозяйственной операции участвуют три счета. Сложная проводка:

Дебет «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 50 000 руб.

Дебет «Расчеты с подотчетными лицами» — 6000 руб. Кредит «Касса» — 56 000 руб.

Сложную проводку можно выразить двумя простыми провод­ками:

Дебет «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кре­дит «Касса» — 50 000 руб.

Дебет «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит «Касса» — 6000 руб.

2.8. Оборотные ведомости

Осуществление принципа тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца реализуется посредством состав­ления оборотных ведомостей по счетам синтетического и анали­тического учета.

На практике оборотные ведомости позволяют проверить пра­вильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.

54

Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета.

Для удобства контроля за счетами, проверки правильности записей на них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (де­бетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем рабо­тающим счетам.

Существуют оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет следующую форму (табл. 4):

Таблица 4

Код счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца (руб.)		Оборот за месяц (руб.)			Сальдо на конец месяца (руб.)
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет		Кредит j
1	2	3	4	5	6	7		8
10	Материалы	20 000		20 000	10 000	30 000		—
50	Касса	5000		30 000	25 000	10 000		—
51	Расчетные счета	100 000		5000 000	4 200 000	900 000		"~
60	Расчеты с пос­тавщиками		60 000	500 000	1310000			870000
70	Расчеты по оплате труда		25 000	25 000	30 000			30 000
80	Уставный капитал		40 000					40 000!
	Итого	125 000	125 000	5 575 000	5 575 000	940 000		940 000!

В оборотной ведомости по синтетическим счетам по итогу должно быть три пары равенств:

1. остатки на начало месяца по дебету и кредиту;

2. обороты за месяц по дебету и кредиту;

3. остатки на конец месяца по дебету и кредиту.

Первое равенство показывает, что итоговая сумма всех средств организации на начало периода равна итоговой сумме источни­ков этих средств. Эти цифры отражают равенство акгива и пасси-

55

ва баланса организации на начало периода (в приведенном при­мере 125 000 - 125 000).

Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается в одинако­вой сумме по дебету и кредиту разных счетов, и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по сче­там бухгалтерского учета либо в подсчетах (5 575 000 = 5 575 000).

Третье равенство, также как и первое, вытекает из равенства хозяйственных средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода (940 000 = 940 000). Это равенство вы­текает из равенства первых двух.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам содержат­ся обобщенные сведения о состоянии, изменении и остатках имущества и обязательств организации.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета состав­ляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в за­висимости от особенностей объектов аналитического учета.

По счетам аналитического учета применяют две формы оборотных ведомостей:

1. при ведении натурально-стоимостного учета (табл. 6);

2. при ведении учета только в денежном выражении (табл. 5).

Если объект учета отражается на аналитических счетах толь­ко в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведо­мости по счетам синтетического учета. Если объект учета отра­жается на аналитических счетах в стоимостном и натуральном выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим сче­там приводятся также в стоимостном и натуральном выражении.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета — свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, откры­тым к данному синтетическому счету.

Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического уче­та сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.

56

Пример.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику.

Аналитические счета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

дт ООО «Весна» Кт
4000	Сн — 400
	8000
""Об. 4000	Об. 8000
	i Ск—4400

Дт ООО «Дон» Кт
1000	Сн —100
	4000
Об. 1000	Об. 4000
	Ск —3100

Дт ООО «Зима» Кт
_.	Сн —100
	1100
Об. —	Об. 1100
	Ск—1200

Таблица 5