Налоговым кодексом РФ установлено право налогоплательщика (налогового агента) на представление своих интересов
162
ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ
ПРАВА
ОБЯЗАННОСТИ
1 1) получать по месту своего учета от
1)
платить законно установлен-
налоговых органов бесплатную ин- 1
ные налоги и сборы;
формацию (в том числе в письмен-
2)
встать на учет в налоговых ор-
1 ной форме) о действующих налогах 1
ганах;
и сборах, законодательстве о нало-
3)
вести учет своих доходов (рас-
гах и сборах и принятых в соответ-
ходов) и объектов обложения;
1v ствии с ним нормативных право- 1
И)
представлятьв налоговый орган
вых актах, порядке исчисления и 1
по месту учета налоговые де-
уплаты налогов и сборов, правах и
кларации и бухгалтерскую от-
обязанностях налогоплательщи- 1
четность;
ков, полномочиях налоговых орга- 1
5)
представлять в налоговый
нов и их должностных лиц, а также 1
орган документы, необходи-
получать формы налоговой отчет- I
мые для исчисления и упла-
ности и разъяснения о порядке их 1
ты налога;
I заполнения;
6)
не препятствовать законной
1 2) получать от Министерства финан- I
деятельности налоговых ор-
сов РФ (его территориальных орга-
ганов и выполнять требования
нов) письменные разъяснения по 1
налогового органа об устране-
вопросам применения налогового 1
нии выявленных нарушений;
законодательства;
7)
предоставлять налоговому
1 3) использовать налоговые льготы; 1
органу необходимую инфор-
4) получать отсрочку, рассрочку, нало- 1
мацию и документы в преду-
говый кредит, инвестиционный на-
смотренных законом случаях;
логовый кредит; 1
8)
обеспечивать сохранность I
5) зачет или возврат излишне уплачен- 1
бухгалтерских документов и 1
ных сумм;
регистров, связанных с нало- 1
6) представление интересов;
гообложением;
7) присутствовать при выездной на- 1
9)
нести иные обязанности, в том 1
лотовой проверке;
числе письменно сообщать 1
8) получать копии акта налоговой 1
в налоговый орган по месту 1
проверки, решения налоговых ор-
учета об открытии (закрытии) 1
ганов, уведомления;
счетов
9) требовать от налоговых органов со- 1
блюдения налоговых законов;
10) не выполнять неправомерные тре- 1
бования налоговых органов;
11) обжаловать акты и действия нало-
говых органов;
12) требовать соблюдения налоговой 1
тайны;
13) требовать возмещения убытков 1
Рис. 15. Права и обязанности налогоплательщиков
в налоговых отношениях через представителя (наряду с личным участием. Законными представителями налогоплательщика — физического лица могут признаваться, например, родители (до достижения плательщиком 16 лет), опекуны, попечители и др. представители в соответствии с гражданским законодательством. Законный представитель (в отличие от уполномоченного) имеет право на уплату налогов от имени плательщика. Уполномоченным представителем налогоплательщика является физическое или юридическое лицо, по поручению плательщика представляющее его интересы в отношениях с налоговыми органами и другими участниками налоговых отношений. Основанием для осуществления таких полномочий служит доверенность.
Полномочия представителя плательщика не могут исполнять должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры.
7.6. Основные элементы налога
Объект налогообложения - важнейший элемент налога, представляющий собой экономическое явление или юридический факт, наличие которого является основанием для возникновенияу плательщика обязанности по уплате налога.
Объектами налогообложения являются: г
операции по реализации товаров (работ, услуг); » имущество;
прибыль;
доход;
• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Налоговая база и единица обложения. Для того, чтобы исчислить налог, необходимо рассчитать налоговую базу. Налоговая база представляет собой характеристику объекта обложения (физическую, стоимостную или другую, в зависимости от условий обложения). Определение и порядок исчисления налоговой базы устанавливается законом о конкретном налоге. Для определе-
164
ния налоговой базы необходимо выбрать единицу обложения -единицу измерения объема налога. На практике используются денежные (рубли) и натуральные (лошадиные силы) единицы обложения.
Исчисление налоговой базы производится плательщиками — юридическими лицами по итогам каждого налогового периода. При этом в основу расчета принимаются данные регистров бухгалтерского учета, а также иные данные по объектам обложения, подтвержденные документально.
Налоговый период - это промежуток времени, по истечении которого определяется величина налогового обязательства. Как правило, налоговым периодом признается календарный год, но могут быть и менее продолжительные периоды.
По окончании налогового периода определяется налоговая база и производится расчет суммы налога к уплате по установленному сроку.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговая ставка — это величина налога на единицу объекта обложения. Налоговая ставка выступает важнейшим инструментом налогового регулирования. Этим объясняется видовое разнообразие налоговых ставок. В частности, налоговые ставки классифицируются:
по единицам налоговой базы (твердые (специфические), процентные долевые (адвалорные), комбинированные);
по величине объекта обложения (пропорциональные, прогрессивные, регрессивные);
по характеру регулирующего воздействия (общие, повышенные, льготные);
4) по порядку установления (предельные и фактические).
Порядок исчисления налога — это технические правила, предусматривающие определение лица, обязанного исчислить налог. Законодатель может избрать три возможных варианта установления данного элемента налога:
• налог может рассчитываться непосредственно самим налогоплательщиком исходя из налоговой базы и установ-
165
ленной ставки, а также налоговых льгот при подтверждении прав на их применение. Результаты расчета налога плательщик оформляет в виде налоговой декларации;
обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента. В отечественной практике налоговый агент, выступая в качестве источника выплаты доходов, исчисляет налог на доходы физических лиц; налог на доходы по государственным ценным бумагам и др.;
налог может рассчитываться налоговым органом. Налоговый орган производит расчет для физических лиц земельного налога, налога на имущество, налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.
Сроки и порядок уплаты налога. Данные элементы устанавливаются применительно к каждому налогу. Срок уплаты определяется либо конкретной календарной датой (например, «не позднее 15 июля»), либо офаниченным промежутком времени (например, «не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом»), либо указаниехМ на определенное законом событие (например, «в течение 5 дней после....»). Несоблюдение установленных сроков влечет за собой начисление пеней.
Порядок уплаты устанавливает процедуру и технические приемы внесения суммы налога в бюджет. Определяя порядок уплаты налога, законодатель должен сформулировать механизм решения следующих вопросов:
величина платежа (разовая уплата всей суммы либо уплата по частям);
кем производится перечисление (плательщиком либо налоговым агентом);
форма платежа (наличная, безналичная, акцизными марками);
срочность исполнения обязательства (полное исполнение в срок либо установление авансовых платежей с последующим перерасчетом);
направление платежа (определение бюджета либо внебюджетного фонда, в который производится зачисление сумм налога (сбора)).