Раздел I основы бухгалтерского учета

Профессиональные компетенции Знать:

• историю бухгалтерского учета;

• нормативное регулирование бухгалтерского учета;

• сущность и значение бухгалтерского учета;

• международные стандарты бухгалтерского учета;

• требования к ведению бухгалтерского учета;

• методы бухгалтерского учета;

• План счетов бухгалтерского учета. Уметь:

• применять нормативное регулирование бухгалтерского учета;

• соблюдать требования к бухгалтерскому учету;

• ориентироваться на международные стандарты финансовой отчетности;

• использовать формы бухгалтерского учета;

• формировать бухгалтерские проводки по учету хозяйствен­ных операций на основе плана счетов бухгалтерского учета.

Глава 1

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

О

1.1. История развития бухгалтерского учета

Появление учета относят к периоду около 3600 г. до нашей эры. Подтверждение этому нашли археологи, расшифровавшие шумерское письмо на глиняных табличках, получившее назва-

5

ние «клинопись». Самые ранние записи клинописью принадле­жат храмовым чиновникам Междуречья, которые должны были считать, сколько зерна, масла и мяса произведено в хозяйстве, сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось в распоряжении храма.

Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни и происходило параллельно развитию экономических отношений.

Материальными предпосылками становления учета яви­лись распад родового строя, появление семьи и частной соб­ственности. Для сохранности и рационального использования индивидуального хозяйства собственник стремился к система­тическому пересчету имущества.

Дальнейшее развитие учет получил при возникновении об­мена. Из товарного мира стихийно выделился продукт труда, постоянно пользующийся большим спросом. Товаром, который выразил стоимость всех других товаров и на который все они обменивались, стали деньги. Деньги при обмене позволили со­измерить товары и исполнили роль всеобщего эквивалента. Они использовались для обобщения сведений об имуществе. С появ­лением денег весь товарный мир разделился на два полюса: то­вар и деньги. И с этого момента в учете стали применяться два измерителя -~ натуральный и денежный.

В середине XV в. было изобретено книгопечатание, и одной из первых печатных книг и первым теоретическим исследовани­ем в области бухгалтерского учета считается трактат XI «О счетах и записях». Этот трактат является частью труда францисканско­го монаха, ученого, математика с мировым именем Луки Пачоли (1445-1517 гг.) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, от­ношениям и пропорциональности» (1487 г.), изданный в Вене­ции в 1494 г.

В этом трактате был описан способ двойной записи для веде­ния учета торговых операций и применения бухгалтерского ба­ланса.

Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых он считал получение информации о состоянии дел и определение финансового результата совершаемых сделок.

Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все, что знали о бухгалтерском учете в этот период, и эти знания ста-

6

ли распространяться по другим странам и способствовали даль­нейшему развитию теоретической мысли.

Таким образом, первые ступени развития бухгалтерский учет прошел в Италии. Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет — «он должен»; кредит — «ссуда, долг»; сальдо — «расчет, остаток»; жиро — «оборот, обращение»; калькуляция — «счет, подсчет»; делькредо — «на веру» и др.

С развитием бухгалтерского учета связаны имена итальян­цев: счетовода Николо д'Анастасио (созданная им система обеспечивала жесткий контроль за движением средств); теоре­тика и юриста Франческо Вилла (определил цель учета в контро­ле за движением хозяйственных ценностей с начала периода и регистрации всех доходов и расходов); Джузеппе Чербони (со­здатель учения по логической записи фактов хозяйственной деятельности, предопределившей классификацию счетов); Фабио Беста (определил учет как науку об экономическом кон­троле, приводящем в движение ценности отдельного предпри­ятия); швейцарского ученого И. Ф. Шера (считавшего, что бух­галтерия — это историография хозяйственной жизни, изложен­ная законом систематизации счетов и делением их на актив­ные и пассивные, а также порядком записи на них); французских ученых Е. Леоте и А. Гильбио (выдвинули доктрину трех функ­ций счета: счетоводной, социальной и экономической); англий­ских ученых Джона Стюарта Милля и Герберта Спенсера (выд­винули концепцию, согласно которой в основе бухгалтерского учета лежат не голые процедуры, а некие процессы — механичес­кие или органические).

Существенный вклад в развитие теории бухгалтерского уче­та внесла американская школа счетоводства, одними из представителей различных направлений которой стали И. Фи­шер и Д. Скотт.

Ирвинг Фишер (1867-1947) — экономист, создатель со­временной теории денежного обращения, статистик, сформу­лировавший основные положения теории индексов, оказал большое влияние на теорию бухгалтерского учета.

7

В начале XX в. как в Европе, так и в Америке господствовало убеждение втом, что баланс — это центральная категория, объяс­няющая все детали бухгалтерии и рассматривающаяся как осно­ва всей финансовой отчетности.

Фишер отводит центральное место в бухгалтерской отчетнос­ти не балансу, а отчету о прибылях и убытках. Он меняет представление о капитале, утверждая, что капитал — это запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени. Наращивание и поддержание производственной мощи капита­ла должны стать целью предприятий и экономической полити­ки государства. Но достичь этого можно только тогда, когда де­нежная единица будет стабильной. Поэтому все объекты бухгал­терского учета должны быть выражены в денежных единицах оди­наковой покупательной силы, что предполагает постоянную переоценку ценностей, представленных в учете, посредством индексов, а инфляция — это болезнь, которая исчезает при при­менении индексов.

Дейвид Скотт (1887-1954) — социолог, статистик, известный бухгалтер. Скотт считал, что баланс отражает весь функциониру­ющий капитал и поэтому является причиной отчета о прибы­лях и убытках, который отражает следствие использования капитала. Таким образом, баланс рассматривается как основ­ная категория, характеризующая хозяйственную деятельность и финансовое положение фирмы. Он приходит к выводу, что покупательная сила любой денежной единицы все время ко­леблется и никакими индексами это положение исправить нельзя, а инфляция — это естественный спутник экономичес­кой жизни, а не случайная болезнь.

Он разработал ориентирующие положения, которые должны обеспечить связь практического учета с экономической и право­вой средой, в которой приходится работать бухгалтеру.

Главными из этих положений являются:

• истинность — бухгалтерская отчетность должна быть пред­ставлена с достаточной точностью и содержать убедитель­ную картину финансового положения фирмы;

• беспристрастность — бухгалтерская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйственного процесса;

8

• адаптация — все правила, процедуры и приемы бухгал­терского учета должны время от времени пересматривать­ся, приспосабливаясь к меняющимся условиям социаль­но-экономической среды;

• последовательность — методология учета должна менять­ся под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний руководства.

Учет в России формировался и испытывал влияние европей­ской бухгалтерской мысли. Он велся в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и ростовщичестве, строительстве и промышленном производстве.

В монастырях существовал сложный порядок распределения обязанностей и учета. Для денежных доходов открывалась кни­га, где указывались дата, источник поступления, расход смотри­телем или казначеем. Велись книги сведений об урожае, списа­нии продуктов.

В поместьях учет начинается с XVII в. Объект учета — кре­постные. Учет крепостных велся как синтетический, а скота, инвентаря — как аналитический. Проводилась инвентаризация людей и ценностей. Записи велись или на бирках, или в книге. Отработанное на барщине время регистрировалось в табеле.

Кроме табеля велись: 1) хлебная книга; 2) денежная тетрадь; 3) тетрадь учета поборов с мужиков; 4) домашний журнал о жа­лобах, побегах, сведения о рождении и смерти крестьян.

В домашнем хозяйстве основу учета составляла смета. Во вто­рой половине XVTII в. в учете возникает направление в создании науки домоводства. Предлагалось ведение ежедневной книги-журнала движения провизии и с записями о выделении прови­зии для господ и слуг. По окончании месяца выводились остат­ки, т. е. подводились итоги.

В торговле в средневековой России применялся контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях. Контокоррентные счета вели в карточках. В учете товаров преобладал партионный метод, в розничной торговле учет велся по стоимостной схеме.

Начиная с XVI в. проводилась сверка расчетов, а в конце XVI — начале XVII в. появился первый труд о торговле. В 1834 г. бухгалтерский учет уже регламентировался законом о порядке ведения купцами торговых книг, в котором отражались порядок

9

и форма учета в торговле (оптовой, розничной и мелочной). В учете велись книги: 1) товарная; 2) кассовая; 3) расчетная; 4) документальная, в которой перечислялись акции, векселя и т. д. В оптовых предприятиях необходимо было вести: 1) журнал хро­нологической регистрации; 2) книги счетов; 3) книги коррес­понденции; 4) Главную книгу.

В строительстве и промышленном производстве также велась документация: сметы, приходные и расходные книги денег, кни­ги выполненных работ и т. д.

Значительные изменения в организации учета произошли при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знающих счет и умею­щих вести учетные книги. Для изучения счетоводства по евро­пейскому образцу за границу посылали специальных лиц, пере­водили на русский язык книги по коммерческому делу. Петр I добивался не только точного учета государственных доходов и расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах, для чего создается «Ревизий-коллегия».

В XX в. усилились тенденции развития экономических ас­пектов учета. Бухгалтерия сблизилась со статистикой, и их мето­ды стали взаимно обогащать друг друга; стали широко использо­ваться математические методы и разнообразные средства вычис­лительной техники.

В немецкой школе на первом месте стояли четыре проблемы: балансоведение, формы счетоводства, учет затрат и применение вычислительной техники.

Французская школа в отличие от немецкой, утратившей свя­зи с юриспруденцией, никогда этих связей не порывала. Крупнейшие представители французской школы шли от юри­дического представления к экономическому.

В 1944 г. французский ученый Жан-Ба­тист Дюмарше предложил международный герб бухгалтеров, состоявший из трех фи­гур: солнца, —бухгалтерский учет освещает хозяйственную деятельность; весов — ба­ланс; кривой Бернулли, символизирую­щей, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно, и девиза: «Наука, до­верие, независимость».

10

В 1946 году Ж.-Б. Дюмарше умер, а Международный герб бух­галтеров конгресс бухгалтеров в том же году утвердил этот герб как интернациональную эмблему счетных работников.

Школа итальянских бухгалтеров в XX в. уже не создавала, а старалась сохранять и совершенствовать богатое наследие пред­шественников.

Англо-американская школа отличалась от европейской сугу­бо практическим, очень простым по идеям подходом к реше­нию бухгалтерских задач, всеобщим запретом на всякую унифи­кацию, высоким престижем ученой профессии. Все это способ­ствовало широкому распространению англо-американской бух­галтерии в мире.

Во всей системе учета России вплоть до XIX в. отсутствуют даже намеки на какое-либо теоретическое осмысление. Разви­тие капитализма в первой половине столетия приводит к стира­нию границ, сложившихся между системами учета различных отраслей народного хозяйства.

Двойная бухгалтерия из торговли стала проникать в другие отрасли хозяйства, проявились преимущества системы промыш­ленного счетоводства перед торговым учетом.

Во второй половине XIX — начале XX в. в России зарожда­лись, формировались новые идеи, которые получили распрост­ранение и международное признание. Отечественные достиже­ния в области бухгалтерского учета отвечали уровню мировых стандартов, а во многом и превосходили их. Развитие новых об­щенаучных направлений оказало глубокое влияние на бухгал­терский учет. Анализ, теория информации, кибернетика, тео­рия управления, использование современных средств вычисли­тельной техники и т. д. во многом способствовали совершен­ствованию учета.