§ 4. Кримінальна відповідальність за порушення податкового законодавства

За ухилення від сплати податків, інших обов'язкових платежів у значних розмірах платники відповідно до ст. 212 Кримінального ко­дексу України можуть бути притягнуті до кримінальної відповідаль-

п

. І

Нідповідальність за порушення податкового законодавства 335

пості. Відповідальність настає незалежно від способу ухилення. Об'єктом злочину є встановлений законодавством порядок оподат­кування юридичних і фізичних осіб, який забезпечує за рахунок над­ходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів форму­вання дохідної частини державного та місцевих бюджетів, а також державних цільових фондів.

Предметом злочину є податки, збори, інші обов'язкові платежі, що входять до системи оподаткування і запроваджені у встановле­ному законом порядку. При цьому вичерпний перелік таких обов'яз­кових платежів передбачений Законом України «Про систему опо­даткування» (статті 14і 15). Ця норма зумовлена наявністю статей 92 і 95 Конституції України.

Під значним розміром прихованих від держави податків, зборів, інших обов'язкових платежів розуміють суму платежу, яка в тисячу і більше разів перевищує встановлений чинним законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян; під великим розміром коштів — сума податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які в три тисячі і більше разів перевищують встановлений законодав­ством неоподатковуваний мінімум доходів громадян; під особливо великим розміром — суму платежу, яка в п'ять тисяч і більше разів перевищує встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Суб'єктами злочину можуть бути:

1) службова особа підприємства, установи, організації незалеж­но від форми власності;

2) особа, яка займається підприємницькою діяльністю без ство­рення юридичної особи;

3) будь-яка інша особа, яка зобов'язана сплачувати податки, збо­ри, інші обов'язкові платежі.

На жаль, на практиці правоохоронці досить часто «широко» тлу­мачать кваліфікаційні ознаки злочину, передбаченого ст. 212 КК України. Особливу небезпеку в цьому аспекті становить занадто широке тлумачення кваліфікаційних ознак злочину, передбаченого ст. 212 КК. Зокрема, неподання податкових декларацій та розра­хунків або приховування (заниження) об'єктів оподаткування не є закінченим злочином, хоч і є ухиленням від сплати податку. Закін­ченим злочином ці дії можуть вважатися лише тоді, коли вони при­звели до ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних, великих та особливо великих розмірах. У разі коли ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів

336

Лекція 18

Відповідальність за порушення податкового законодавства

337

мало місце не внаслідок умислу, а внаслідок неналежного виконан­ня посадовою особою своїх службових обов'язків через недбале чи несумлінне ставлення до них, що завдало істотної шкоди державі чи громадським інтересам або охоронюваним законом правам та інте­ресам окремих фізичних чи юридичних осіб, можна говорити про можливість застосування кримінальної справи за ознаками ст. 367 КК — службова недбалість.

Слід зауважити, що на складності, які виникатимуть при застосу­ванні ст. 212 КК, неминуче накладатимуться складності самої систе­ми оподаткування, недосконалість правової бази оподаткування.

Позитивним моментом є включення ч. 4 ст. 212 КК, у якій зазна­чається, що особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені частина­ми 1 та 2 цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплати­ла податки, збори (обов'язкові платежі), а також відшкодувала шко­ду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Питання застосування кримінальної відповідальності за порушен­ня податкового законодавства, як правило у значному обсязі, вирі- ^ шується в законодавствах розвинутих країн. Так, у Бельгії, якщо в представлених документах виявлено ознаки шахрайства, то до по­рушника можуть бути застосовані карні санкції у вигляді тюремного ув'язнення на термін від восьми днів до двох років або штрафу роз­міром від 10 тис. до 500 тис. бельгійських франків.

В Італії офіційний представник компанії (особа, відповідальна за сплату компанією податків, а також за складання подання податковій владі документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків) може бути підданий тюремному ув'язненню на термін від трьох місяців до трьох років у тому разі, якщо податкова декларація компанії пред­ставлена з простроченням більш ніж на один місяць, а сума продек-ларованого прибутку перевищує 5 млн лір. Якщо сума продекларо-ваного прибутку перевищує ЗО млн лір, термін тюремного ув'язнен­ня не може бути менше за один рік1.

У кримінальному законодавстві США сформульовано близько 40 складів податкових злочинів2. Податковий кодекс США у главі 75 встановлює перелік злочинів і проступків, що розглядаються як по­рушення податкового законодавства. Найбільш серйозними пору-

' Налоговьіе системи зарубежньїх стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г.Черника. — М.: Закон й право, ЮНИТИ, 1997. — С. 49, 56.

2 Степанюк О. Підстави та принципи відповідальності за порушення податкового законодавства //Предпринимательство, хозяйство й право. — 2000. — №8. — С. 36.

шеннями вважаються: спроба уникнути чи порушити сплату податків, навмисна спроба знехтувати обов'язком зі збору податку чи сплати податку, навмисна спроба знехтувати обов'язком з реєстрації доходів чи повідомлення інформації щодо сплати податків, співучасть у підго­товці чи надання неправдивих відомостей про доходи1.

Цікавим є приклад російського законодавства, в якому з 1998 р. запроваджено спеціальну підставу для звільнення від кримінальної відповідальності певної категорії осіб, які здійснили злочини, перед­бачені статтями 194, 198 та 199 КК РФ, тобто пов'язані з ухиленням щодо сплати податків, зборів, обов'язкових платежів тощо. Такою підставою є «дієве розкаяння» у здійсненні податкових правопору­шень. Кваліфікуючими ознаками є здійснення злочинів незначної тяжкості та явка з повинною2.

Контрольні запитання:

/. Які кваліфікаційні ознаки податкового правопорушення Ви можете назвати?

2. У чому суть ухилень від оподаткування?

3. Які заходи відповідальності за порушення податкового законодавства передбачені в Україні?

4. Розкрийте зміст фінансової відповідальності за порушення подат­кового законодавства.

5. Який порядок застосування адміністративної відповідальності за по­рушення податкового законодавства?

6. Які підстави для застосування кримінальної відповідальності вста­новлено чинним законодавством?

1 Соловьев Й. Организация борьбн с налоговьши правонарушениями й пре-ступлениями в зарубежньїх странах // Налоги. — 1999. — Вьіп. 2. — С. 68.

2 Докладніше див.: Соловьев Й. Деятельное раскаяние в совершении налого-вьіх преступлений // Российская юстиция. — 2002. — № 2. — С. 48.

22 — 3-2751

ЛЕКЦІЯ 19

Неподаткові доходи

в системі державних доходів

Неподаткові доходи в системі державних доходів

339

На відміну від податків неподаткові доходи мають, як правило, цільове призначення, чітко виражений умовний та відплатний ха­рактер і можуть частково зараховуватися до доходів тих держав­них органів, які їх збирають. Саме за цими ознаками здійснюється розмежування податкових та неподаткових доходів. Також, на відміну від податків, неподаткові платежі, зокрема митні, можуть сплачуватися як у національній, так і в іноземній валюті. Серед неподаткових доходів, які також у значному обсязі формують до-ходну частину Державного бюджету України та відповідних місце­вих бюджетів, виділяють митні платежі (мито, що стягується мит­ницею, та державне мито), рентні і ресурсні платежі та інші над­ходження. Порядок зарахування неподаткових надходжень до бюд­жетів відповідного рівня визначається Бюджетним кодексом України, поточними актами про бюджет та спеціальними закона­ми й підзаконними актами, які встановлюють правовий режим справляння зазначених платежів.