§ 1. Прибутковий податок з громадян

Виключно громадяни сплачують прибутковий податок з громадян і податок на промисел, які належать до загальнодержавних прямих податків. Загальна система оподаткування прибутковим податком доходів громадян регламентується Декретом Кабінету Міністрів Ук­раїни «Про прибутковий податок з громадян» від 26 грудня 1992 р.1 З 1 січня 2004 р. має набрати чинності Закон України «Про прибут­ковий податок з фізичних осіб», прийнятий Верховною Радою Ук­раїни 22 травня 2003 р.

Платниками прибуткового податку є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства як ті, що мають, так і ті, що не мають постійного місця проживання в Україні. До громадян, які ма­ють постійне місце проживання в Україні, належать громадяни Ук­раїни, іноземні громадяни та особи без громадянства, які прожива­ють в Україні у цілому не менше 183 днів у календарному році.

Об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний доход за кален­дарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний,з різних джерел як на території України, так і за її межами.

Об'єктом оподаткування у громадян, які не мають постійного місця проживання в Україні, є доход, одержаний з джерел в Україні.

При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховують­ся доходи, одержані як у натуральній, так і в грошовій формі (націо­нальній або іноземній валюті).

Законодавством встановлені особливості усунення подвійного оподаткування, які полягають у такому:

— суми прибуткового податку, сплачені фізичними особами за кордоном, не можуть перевищувати сум податку, що підлягають сплаті цими особами відповідно до законодавства України;

1 Декрет Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» від 26 грудня 1992 р. № 13-92 // Відомості Верховної Ради України. — 1993. — № 10. — Ст. 77 (з наступними змінами та доповненнями).

Правові засади справляння податків з фізичних осіб

261

— зарахування сплачених за межами України сум податку Ідійснюється лише у разі письмового підтвердження податкового органу відповідної іноземної держави факту сплати (утримання) по­датку.

Відповідно до Декрету «Про прибутковий податок з громадян» до об'єктів оподаткування прибутковим податком не включалися: .І) допомога по державному соціальному страхуванню і державному соціальному забезпеченню, крім допомоги по тимчасовій непра-І (ездатності (в тому числі допомога по догляду за хворою дитиною); 6) суми одержуваних аліментів; в) державні пенсії, а також додат­кові пенсії, що виплачуються за умовами добровільного страхуван­ня пенсій; г) компенсаційні виплати в грошовій і натуральній формі у межах норм, передбачених чинним законодавством, за винятком компенсації за невикористану відпустку при звільненні; д) суми гро­шового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одер­жуваних військовослужбовцями, особами рядового і начальницько­го складу органів внутрішніх справ, та інші платежі, визначені зако­нодавством.

Згідно з Законом «Про податок з доходів фізичних осіб» податко­ву базу значно збільшено. До об'єктів оподаткування включаються операції з нерухомістю (із застосуванням ряду винятків, встановле­них законом), дарування, спадщина, виграші в недержавних лотереях, проценти від депозитів у кредитно-фінансових установах та дис­контні доходи громадян тощо.

Ставки податку. Проголосований парламентом Закон передба­чає значне реформування у сфері оподаткування доходів громадян. Відповідно до діючого з 1993 р. Декрету відрахування прибутково­го податку відбуваються щомісячно за диференційованими став­ками (від 10 до 40%) залежно від суми заробітку за місцем основної роботи громадянина та за ставкою 20 % від суми заробітку не за місцем основної роботи. При цьому одиницею оподаткування ви­значений неоподаткований мінімум доходів громадян, запровадже­ний Указом Президента України ще у 1994 р. Особи, які одержува­ли будь-які доходи не за місцем основної роботи, зобов'язані пода­ти до податкової інспекції за місцем постійного проживання дек­ларацію про сукупний річний доход до 1 квітня року, що йде за чвітним. Тобто при обчисленні прибуткового податку застосовуєть­ся змішаний метод оподаткування доходу громадян, який поєднує частосування прогресивного та пропорційного методів оподатку­вання. •

262

Лекція 13

У свою чергу згідно з Законом України «Про прибутковий пода­ток з фізичних осіб» для більшості фізичних осіб (за винятком осіб, які отримали доходи за кордоном, або для яких виплата доходів відбу­лася без нарахування та сплати прибуткового податку) скасовуєть­ся встановлений раніше порядок перерахування податку за підсум­ками року незалежно від того, чи був отриманий доход за основним або неосновним місцем роботи. Із січня 2004 р. вводиться єдина став­ка податку 13% (з 2007 р. — 15%).

Зазначений порядок не застосовується при оподаткуванні опе­рацій особливого виду. Зокрема, як об'єкт оподаткування виступа­ють проценти по депозитах у кредитно-фінансових установах — став­ка 5% (з 2005 p.),виграші та призи недержавних лотерей (ставка — 26%, а з 2007 року — 30%); деякі операції з нерухомості (ставки 1%, 5% або 13%), спадщина та подарунки (залежно від спадкоємців і отримувачів подарунків та осіб, яким спадкують, або хто дарить — ставки податку можуть бути 0%, 5% , 13% або 26%).

Одиницею оподаткування визначено мінімальну заробітну плату (податкову соціальну пільгу), а не неоподаткований мінімум доходів громадян. Водночас ця соціальна пільга застосовуватиметься у тому разі, якщо платник податку напише спеціальну заяву своєму робото­давцеві.

Законом передбачено введення податкового кредиту — витрат платника податку на лікування, навчання тощо, на суму яких можна буде зменшити оподатковуваний доход за підсумками року (норма закону набере чинності з 2005 p.).Для застосування податкового кредиту платник повинен подати річну декларацію до податкової інспекції за місцем реєстрації, після чого держава поверне платни­кові відповідну суму. При цьому платник податку, який хоче засто­сувати податковий кредит, повинен протягом року збирати докумен­ти, що підтверджують його витрати (чеки, товарні накладні, догово­ри або інші розрахункові документи, які ідентифікують продавця та визначають суму витрат). Водночас Закон встановлює ряд обмежень щодо можливості застосування податкового кредиту та достатньо складний механізм повернення надлишково сплаченого прибутко­вого податку.

Значно скореговано й пільги, встановлені законодавством, внас­лідок зменшення їх порівняно з раніше чинним законодавством.

Зокрема, згідно з Декретом сукупний оподатковуваний доход до­датково зменшувався на суму, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержано доход, встановленого чинним за-

IIривові засади справляння податків з фізичних осіб

263

конодавством розміру мінімальної місячної заробітної плати одно­му з батьків (опікунів, піклувальників) на кожну дитину віком до 16 років, якщо місячний сукупний оподатковуваний доход не переви­щує розміру десяти мінімальних місячних заробітних плат, встанов­леного чинним законодавством. Зазначена пільга зберігається до кінця року, в якому діти ДОСЯГАЙ 16-річноговіку, а в разі смерті дітей — протягом наступних дванадцяти місяців. Зменшення оподатковува­ного доходу проводиться з місяця народження дитини.

Сукупний оподатковуваний доход зменшується до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір встановлених ви­рахувань, в учасників бойових дій, учасників війни, інвалідів війни, < >сіб, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною, та осіб, на яких поширюється чинність Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».

Сукупний оподатковуваний доход зменшується до десяти неопо­датковуваних мінімумів, включаючи розмір встановлених вираху­вань, у громадян, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і піднесені до 1 і 2-ї категорій.

Сукупний оподатковуваний доход зменшується до п'яти неопо­датковуваних мінімумів, включаючи розмір встановлених вираху­вань, у:

а) інвалідів з дитинства, інвалідів І і IIгруп (крім інвалідів війни І групи);

б) громадян, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і віднесені до 3 і 4-ї категорій;

в) батьків і одного з подружжя військовослужбовців, які загину­ли чи померли або пропали безвісти при виконанні службових обо­в'язків;

г) одного з батьків, який виховує інваліда з дитинства, і батьків, які виховують двох і більше інвалідів з дитинства, що проживають разом з ними і потребують постійного догляду;

д) громадян, реабілітованих відповідно до Закону України «Про реабілітацію жертв політичних репресій в Україні».

Органи місцевого самоврядування базового рівня, враховуючи матеріальний стан, мають право додатково зменшувати сукупний оподатковуваний доход окремих громадян або звільняти їх від спла­ти податку в календарному році.

Визначальним моментом застосування пільгового режиму є те, що пільги поширюються виключно на доходи, одержувані громадяна­ми за місцем основної роботи.

264

Лекція 13

З 2004 p.буде встановлено інший порядок застосування пільг при сплаті податкового податку з фізичних осіб.

Порядок сплати податку до 31 грудня 2003 р. визначають Дек­рет «Про прибутковий податок з громадян» та Інструкція про при­бутковий податок з громадян від 21 квітня 1993 р. № 12і. Нараху­вання, утримання і перерахування до бюджету прибуткового по­датку здійснюється підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності та фізичними особами — суб'єктами підприєм­ницької діяльності, які провадять виплати доходів, тобто податко­вими агентами. Податок протягом року обчислюють з суми місяч­ного сукупного оподатковуваного доходу за встановленими став­ками.

Податкові агенти протягом 15 календарних днів за останнім ка­лендарним днем звітного (податкового) кварталу надсилають до по­даткових органів за місцем державної реєстрації відомості про на­раховані та виплачені суми доходів і суми утриманих з них податків за формою, встановленою центральним податковим органом.

По закінченні календарного року визначається сума сукупного річного оподатковуваного доходу. Прибутковий податок з річного доходу визначається з середньомісячного доходу з урахуванням сплаченого (утриманого) протягом року податку з місячних доходів. Обчислення податку і перерахунок провадять відповідні податкові агенти до 1 березня року, наступного за звітним, а у строки, визна­чені законом, такі відомості за встановленою формою вони подають до податкової інспекції за місцем проживання платника. Податкові органи використовують ці відомості для перевірки поданих грома­дянами декларацій та обчислення сукупної річної суми податку. Пе­рерахунки прибуткового податку за сукупним річним оподаткову­ваним доходом громадян податкові органи провадять протягом двох календарних місяців, наступних за місяцем, у якому подано декла­рацію. Додатково нараховані за остаточними розрахунками суми податку підлягають сплаті не пізніше одного місяця з дня одержання повідомлення податкового органу, а зайво сплачені суми податку підлягають поверненню платникові податку не пізніше одного міся-

1 Інструкція про прибутковий податок з громадян, затверджена наказом Міністерства фінансів України та Головної державної податкової інспекції Украї­ни від 21 квітня 1993 р. № 12 / Зареєстровано в Мін'юсті України 9 червня 1993 р. за № 64 (з наступними змінами та доповненнями).

Правові засади справляння податків з фізичних осіб

265

ця після проведення остаточного перерахунку або зараховуються в рахунок майбутніх платежів за його заявою.

Для додержання фінансової дисципліни законодавством перед­бачено, що податкові агенти по закінченні кожного місяця, але не пізніше строку одержання в установах банків коштів на виплату на­лежних громадянам сум, зобов'язані перераховувати до бюджету суми нарахованого й утриманого прибуткового податку за минулий місяць. Водночас з поданням чеків на отримання коштів для виплати належних громадянам сум за другу половину місяця до установ банків подають платіжне доручення на перерахування до бюджету утриманих сум прибуткового податку. При цьому чеки на отриман­ня коштів для виплати належних громадянам сум приймаються ус­тановами банків тільки за умови пред'явлення платіжного доручен­ня на перерахування до бюджету утриманих сум прибуткового по­датку.

Забороняється сплата податку з доходів громадян за рахунок коштів податкових агентів, крім колективних сільськогосподарських підприємств. Колективні сільськогосподарські підприємства, вклю­чаючи риболовецькі колгоспи, суми прибуткового податку сплачу­ють за рахунок прибутку (доходу), що залишається у розпорядженні підприємства, за ставками відповідно до чинного законодавства.

Суми податку, не утримані або утримані не повністю з працюю­чих громадян, стягуються підприємствами, установами та органі­заціями та фізичними особами — суб'єктами підприємницької діяльності до повної сплати заборгованості. Не утримані або утри­мані не повністю суми прибуткового податку з громадян, які звільнилися, сплачують податкові агенти. Стягнення заборгованості прибуткового податку з громадян провадиться відповідно до чин­ного законодавства. Надміру утримані суми податку повертаються платникові або зараховуються до сплати майбутніх платежів за його заявою.

З 2004 р. згідно з Законом України «Про оподаткування доходів фізичних осіб» декларації про отримані доходи подаватимуть гро­мадяни, які отримували доходи за кордоном, у яких не відбулося ут­римання прибуткового податку податковими агентами, та громадя­ни, які хочуть застосувати процедуру податкового кредиту. В свою чергу податкові агенти зобов'язані щомісяця подавати до органів державної податкової служби дані про нараховані та стягнені суми прибуткового податку.

266

Лекція 13