3.9.3. Материальные расходы

Перечень материальных расходов организации, установленный ст. 254 НК РФ, не является исчерпывающим. Поэтому каждая организация вправе учитывать в их составе и иные аналогичные расходы при условии, что они отвечают критериям ст. 252 Кодекса. Так, Минфин России в Письме от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229 разъяснил: в качестве материальных расходов налогоплательщика могут учитываться расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т.д.).

В Письме Минфина России от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128 говорится о возможности учета в составе материальных расходов затрат на выдачу специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих защиту работников по сравнению с типовыми нормами. По мнению финансового ведомства, затраты на оплату транспортных услуг сторонних организаций по доставке товаров могут быть учтены в составе материальных расходов только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (Письмо от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333).

На взгляд автора, такие требования не вполне обоснованны, т.к. для учета услуг перевозчика в составе материальных расходов налогоплательщику нужно подтвердить приобретение его услуг и оплату, а не сам факт доставки материальных ценностей. Поэтому в качестве подтверждающих у него могут использоваться другие документы - договор с перевозчиком, акты на оказание услуг, счета-фактуры и т.д. Кстати, такого же мнения придерживаются суды (см. Постановление ФАС Центрального округа от 03.02.2009 по делу N А48-2405/08-8).

Следующим аспектом налоговой политики компании в части материальных расходов является порядок оценки материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ определяется исходя из цены их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

Организации обычно включают в стоимость приобретения МПЗ:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки;

- суммы, уплачиваемые посредническим организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;

- затраты по доставке МПЗ до места их использования;

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. Они включаются в их стоимость, только если гл. 25 НК РФ не предусматривает иной порядок их учета.

Например, проценты по заемным средствам, привлеченным на приобретение сырья или материалов, налогоплательщик обязан учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Следующим элементом налоговой политики налогоплательщика в части материальных расходов должен стать метод их оценки при списании в производство.

Как следует из п. 8 ст. 254 НК РФ, налоговое законодательство позволяет налогоплательщику использовать следующие методы оценки:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщик вправе выбрать любой из указанных методов и закрепить его использование в своей налоговой политике. При этом с точки зрения трудозатрат наиболее целесообразным является способ, применяемый в бухгалтерском учете.

Налогоплательщик может установить разные методы оценки списания для отдельных групп МПЗ. В частности, для учета материальных ценностей, замена которых невозможна, может быть использован метод оценки по стоимости единицы запасов. В отношении остальных групп можно использовать любой из оставшихся трех методов. Правда, тем, кто намерен сближать свой налоговый учет с бухгалтерским, для применения остаются лишь два метода оценки, т.к. с 1 января 2008 г. в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется. Поэтому налогоплательщик может применять либо метод оценки по средней стоимости, либо метод ФИФО.