1.10. Сопоставление учетной политики для целей

Элемент учетной политики

Правила бухгалтерского учета

Правила налогового учета

Порядок классификации доходов

Право самостоятельного признания поступлений либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями (п. 4 ПБУ 9/99)

Право самостоятельной классификации доходов в качестве доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в качестве внереализационных доходов (ст. ст. 248 - 250 НК РФ)

Порядок классификации расходов

Право самостоятельного признания расходов либо расходами от обычных видов деятельности, либо прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99)

Право самостоятельной классификации расходов в качестве: - расходов, связанных с производством и реализацией; - внереализационных расходов (ст. 252 НК РФ)

Методы учета доходов и расходов

По общему правилу доходы и расходы признаются по методу начисления. Воспользоваться кассовым методом учета доходов и расходов могут только субъекты малого предпринимательства (Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства")

Доходы и расходы могут признаваться: - методом начисления (ст. ст. 271 и 272 НК РФ); - кассовым методом (ст. 273 НК РФ)

Порядок признания доходов по договорам с длительным циклом

Пункт 13 ПБУ 9/99 в отношении договоров с длительным циклом предоставляет организациям два способа признания выручки: - по мере готовности работы, услуги, продукции (с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"); - по завершении работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом

В силу п. 2 ст. 271 НК РФ налогоплательщиком может быть использован любой из следующих вариантов: - равномерно в течение срока действия договора на выполнение работ (оказание услуг); - исходя из фактически выполненного объема работ на конец отчетного (налогового) периода

Порядок списания общехозяйственных расходов

Возможны два варианта. Общехозяйственные расходы могут включаться: - в себестоимость продукции, работ, услуг; - в качестве условно- постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж отчетного периода, в котором возникли

Косвенные расходы списываются единовременно в периоде, к которому они относятся (ст. 318 НК РФ)

Учет малоценных объектов основных средств

Активы, отвечающие условиям п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых не превышает 20 000 руб., учитываются в составе: - основных средств; - материально- производственных запасов

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Срок полезного использования основных средств

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования определяется организацией исходя из: - ожидаемого срока использования ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации объекта ОС; - нормативно-правовых и других ограничений использования объекта ОС. Допускается установление срока полезного использования с учетом классификации ОС, используемой в налоговом учете

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 2 ст. 258 НК РФ)

Методы начисления амортизации

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по группе однородных объектов ОС может производиться: - линейным способом; - способом уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Пунктом 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два варианта: - линейный метод; - нелинейный метод

Амортизация объектов недвижимости, по которым право собственности не зарегистрировано

В части начисления амортизации возможно два варианта: - в общем порядке после регистрации права собственности на объект недвижимости; - после того, как документы поданы на государственную регистрацию (с переводом на отдельный субсчет счета 01 "Основные средства") (п. 52 Приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств")

Включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ)

Переоценка основных средств

Пунктом 15 ПБУ 6/01 закреплено право на проведение переоценки ОС по текущей (восстановительной) стоимости

Результаты проведенной переоценки ОС для целей налогового учета не учитываются

Определение срока полезного использования нематериального актива

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" производится исходя из: - срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; - ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности компании

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования их объекта, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика)

Амортизация нематериальных активов

В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 амортизацию по НМА с определенным сроком полезного использования можно начислять одним из трех методов: - линейным способом; - способом уменьшаемого остатка; - пропорционально объему продукции, работ или услуг

Пунктом 1 ст. 259 НК РФ предусмотрены два варианта начисления амортизации: - линейный метод; - нелинейный метод

Переоценка нематериальных активов

В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007 организация вправе переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов

Результаты проведенной переоценки НМА для целей налогового учета не учитываются

Методы оценки материально- производственных запасов при списании

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 возможно применение любого из следующих методов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО)

В соответствии с НК РФ списание МПЗ может производиться следующими методами: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы

Учетная цена товаров в организациях розничной торговли

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 указанная категория организаций вправе учитывать товары: - по стоимости их приобретения; - по продажной цене с отдельным учетом торговой наценки

Возможность учета товаров по продажным ценам не предусмотрена

Учет транспортно- заготовительных расходов при приобретении товаров

На основании п. 13 ПБУ 5/01 транспортно- заготовительные расходы торговых организаций могут: - включаться в фактическую себестоимость товаров; - учитываться в составе расходов на продажу

В соответствии со ст. 320 НК РФ могут учитываться либо в покупной стоимости товаров, либо учитываться в составе издержек обращения

Метод оценки незавершенного производства

Варианты оценки НЗП, которые допустимы к использованию правилами бухгалтерского учета, перечислены в п. 64 Положения N 34н, согласно которому в массовом и серийном производстве НЗП может оцениваться: - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В условиях единичного производства НЗП оценивается по фактическим затратам

В соответствии со ст. 319 НК РФ организация вправе самостоятельно установить способ оценки незавершенного производства

Создание резерва сомнительных долгов

Пунктом 70 Положения N 34н предусмотрено создание резерва сомнительных долгов. Порядок формирования резерва устанавливается организацией самостоятельно

Возможность создания данного вида резерва предусмотрена ст. 266 НК РФ, при этом альтернативных правил формирования нет

Создание резервов предстоящих расходов

Пункт 72 Положения N 34н позволяет формировать резервы: - на предстоящую оплату отпусков работникам; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - на выплату вознаграждений по итогам работы за год; - на ремонт основных средств; - на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; - под предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; - под предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; - на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ

Содержит ограниченный перечень резервов данного вида, в частности: - резерв на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ); - резерв на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ); - резерв на оплату отпусков и вознаграждений (ст. 324.1 НК РФ); - резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ)

Порядок списания расходов будущих периодов

В соответствии с п. 65 Положения N 34н могут списываться в состав затрат: - равномерно; - пропорционально объему выпускаемой продукции; - иным способом

В налоговом учете понятия расходов будущих периодов нет. Порядок списания определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ)

Порядок списания расходов на НИОКР

Пунктом 11 ПБУ 17/02 для этих целей предусмотрены два возможных варианта: - линейный способ; - способ списания пропорционально объему продукции. Причем срок, в течение которого фирма будет списывать расходы на НИОКР, она определяет самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого она может получать доход от этого. Срок, установленный организацией, не может превышать пяти лет или срок ее деятельности

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года (ст. 262 НК РФ)

Способ оценки финансовых вложений при их выбытии

Как следует из п. 26 ПБУ 19/02, при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организация может применять любой из следующих способов: - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; - по средней первоначальной стоимости; - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

В силу п. 9 ст. 280 НК РФ могут применяться следующие методы оценки ценных бумаг: - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); - по стоимости единицы