1.2. Утверждение учетной политики

В этом разделе книги мы расскажем о том, в каком виде оформляется учетная политика, кем и когда она утверждается и в каком порядке предоставляется пользователям.

Учетная политика утверждается руководителем организации. Бухгалтерская учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями ее руководителя и т.п.) (ст. 6 Закона N 129-ФЗ, п. 8 ПБУ 1/2008). Аналогичная норма установлена и для налоговой учетной политики п. 12 ст. 167, а также ст. 313 Налогового кодекса РФ.

Учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Поэтому издать соответствующий приказ руководитель должен не позднее последнего рабочего дня уходящего года. Следовательно, учетная политика организации на 2010 г. должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2009 г.!

Эти сроки утверждения учетной политики являются общими. Вместе с тем из общего правила имеется исключение, касающееся вновь созданных фирм, возникших в результате реорганизации. Такие компании оформляют свою учетную политику не позднее 90 дней со дня своей государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Как следует из ПБУ 1/2008, сегодня формировать учетную политику организации может не только ее главный бухгалтер, но и иные лица, фактически ведущие учет в компании. Следовательно, проект учетной политики, представленный на утверждение руководителю организации, может быть подписан не только главбухом. Практика показывает: налоговый учет в организации, как правило, осуществляется силами лиц, ведущих бухгалтерский учет, поэтому аналогичные правила применяются и при формировании налоговой учетной политики.

Налоговая учетная политика утверждается в порядке, установленном НК РФ. Но так как порядок ее утверждения во многом схож с бухгалтерскими правилами, обычно учетная политика компании оформляется в виде одного нормативного документа, состоящего из трех основных разделов - организационного и двух методологических (бухгалтерского и налогового), и утверждается одним приказом руководителя.

И бухгалтерская, и налоговая политики формируются исходя из допущения последовательности ее применения. Поэтому у действующей фирмы нет необходимости ее утверждать ежегодно. Вместе с тем учетная политика всегда должна соответствовать нормам действующего бухгалтерского и налогового законодательства. Изменение законодательных норм, смена методов учета, избранных компанией ранее, влекут за собой необходимость внесения изменений в данный документ. При этом вовсе не обязательно переписывать учетную политику заново. Достаточно внести в свой внутренний регламент необходимые поправки. Руководитель не позднее последнего рабочего дня уходящего года должен издать приказ о внесении изменений в учетную политику организации.

Пользователи, которым предоставляется учетная политика, делятся на две категории - внутренние и внешние.

К внутренним пользователям относятся сотрудники компании, по роду своей деятельности обращающиеся к нормам учетной политики, - сотрудники бухгалтерской службы, менеджеры, внутренние аудиторы и т.д., в т.ч. работающие в филиалах, представительствах и иных подразделениях компании. Организация должна заранее позаботиться о том, чтобы все внутренние пользователи учетной политики организации своевременно получили свои экземпляры.

Под внешними пользователями понимаются контролирующие органы, собственники компании, внешние аудиторы и т.д.

Бухгалтерское законодательство не требует от организаций представлять бухгалтерскую учетную политику организации налоговым органам. Вместе с тем организация обязана раскрывать в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности, принятые ею при формировании учетной политики существенные способы ведения бухгалтерского учета.

Если "пройтись" по всем бухгалтерским стандартам, обязывающим раскрывать те или иные положения учетной политики в бухгалтерской отчетности, список получается весьма внушительный. Поэтому нередко, вместо того чтобы раскрывать требуемые положения учетной политики в пояснительной записке, организации прикладывают к годовой бухгалтерской отчетности отдельный экземпляр учетной политики. В пояснительной записке объявляют об изменениях, вносимых в этот документ на следующий год.

По общему правилу, вытекающему из п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ, квартальная отчетность представляется организацией в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года.

Организация не обязана представлять налоговым органам свою налоговую учетную политику, потому что НК РФ не содержит соответствующее требование. В то же время в налоговой учетной политике перечислены правила, применяемые налогоплательщиком при исчислении налогов. Поэтому учетная налоговая политика может рассматриваться как документ, необходимый для исчисления и уплаты налогов.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы, а в определенных НК РФ случаях - и их должностным лицам, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Поэтому налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика его учетную политику для целей налогообложения. Если требование налогового органа будет проигнорировано, налогоплательщик несет ответственность согласно законодательству Российской Федерации (п. 5 ст. 23 НК РФ). За непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, с налогоплательщика взыскивается штраф по ст. 126 НК РФ.