2.20. Целевое финансирование в учетной политике

В ходе хозяйственной деятельности организация может получать денежные средства, использовать которые она вправе только на определенные цели. В бухгалтерском учете такие финансовые ресурсы получили название "целевое финансирование". Бухгалтерский учет средств целевого финансирования имеет свои особенности, в связи с чем в учетной политике организации следует утвердить порядок их получения и использования.

При формировании своей учетной политики в части целевого финансирования первое, что должна сделать организация, - это установить свои критерии классификации полученных средств в качестве средств целевого финансирования.

Бухгалтерское законодательство не содержит понятия "целевое финансирование". Однако в Инструкции по применению Плана счетов сказано, что счет 86 "Целевое финансирование" используется для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Перечень средств целевого финансирования является открытым. Поэтому организация в учетной политике может закрепить свой перечень. Так, организации, продающие товары (работы, услуги), цены на которые подконтрольны государству, в составе средств целевого финансирования будут учитывать суммы бюджетных средств, получаемых в качестве компенсации расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) по государственным ценам.

В перечень средств целевого финансирования могут входить средства, полученные от различных источников (в т.ч. от других организаций, физических лиц, из бюджетов различных уровней) на проведение мероприятий целевого назначения.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в качестве мероприятий целевого назначения могут выступать:

- содержание некоммерческой организации;

- финансирование инвестиционных расходов;

- финансирование текущих расходов коммерческой фирмы и иные подобные мероприятия.

Кроме того, при разработке своего перечня можно воспользоваться нормами пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Налоговое законодательство к средствам целевого финансирования относит имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде:

- бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям;

- средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства";

- полученных грантов;

- инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение календарного года с момента получения;

- аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

- средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;

- средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ);

- средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом N 127-ФЗ;

- средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

- средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, взимаемых в порядке, установленном уполномоченным в этой области органом;

- страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с Федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

- средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Если целевое финансирование осуществляется за счет бюджета, средства, получаемые организацией, могут рассматриваться в качестве государственной помощи. Учет таких средств ведется организацией в соответствии с ПБУ 13/2000.

Как следует из п. 5 ПБУ 13/2000, организация принимает бюджетные средства к учету при наличии уверенности в том:

- что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут стать заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;

- указанные средства будут получены. Подтверждением могут стать утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

В силу п. 7 ПБУ 13/2000 бюджетные средства могут приниматься к учету по мере:

- возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам;

- фактического получения средств.

Поскольку бухгалтерский стандарт содержит два варианта учета бюджетных средств в качестве средств целевого финансирования, в своей учетной политике организация должна закрепить тот, который будет ею использоваться. Кроме того, во внутреннем нормативном документе необходимо указать порядок отражения в бухгалтерском балансе остатка средств целевого финансирования.

В соответствии с п. 20 ПБУ 13/2000 остаток средств целевого финансирования может отражаться в балансе:

- по статье "Доходы будущих периодов";

- обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства".

Поскольку бюджеты государственных внебюджетных фондов России включены в структуру бюджетной системы Российской Федерации, в качестве государственной помощи могут рассматриваться и денежные средства, поступающие в организацию из внебюджетных государственных фондов. Аналогичные разъяснения на этот счет дает Минфин России в Письме от 03.01.2002 N 04-02-05/1/223.