2.11. Товары в учетной политике

Товары являются частью материально-производственных запасов организации (п. 2 ПБУ 5/01), поэтому для их учета торговые организации пользуются нормативной базой по учету МПЗ. В то же время учет товаров имеет особенности, которые торговые организации должны учесть в своей учетной политике.

В частности, элементом раздела учетной политики торговой организации должны стать расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу.

На основании п. 13 ПБУ 5/01 у торговых фирм такие расходы могут учитываться:

- в фактической себестоимости товаров;

- в составе расходов на продажу.

Конечно, речь идет лишь о транспортных расходах, не включенных в договорную цену приобретаемых товаров.

В учетной политике организации следует привести свой перечень расходов, учитываемых в качестве ТЗР:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобное);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с доставкой товаров транспортом и персоналом торговой организации (в т.ч. погрузо-разгрузочные работы), не включаются в состав транспортных, а относятся в состав соответствующих затрат торговой фирмы - на оплату труда персонала, амортизацию автотранспорта, на стоимость материалов в части горюче-смазочных материалов (ГСМ) и т.д.

Если речь идет о торговле оптом, отражать в учетной политике, по каким ценам организация ведет учет товаров, нет необходимости - такие фирмы обязаны вести учет товаров по покупным ценам.

В то же время организации розничной торговли могут учитывать товары как по покупным, так и по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01). Если организация, продающая товары в розницу, учитывает их по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка"), это в обязательном порядке закрепляется в ее учетной политике. Продажные цены устанавливаются организацией самостоятельно, обычно ее руководителем.

Традиционно в торговле доведение покупной цены товара до его продажной цены оформляется реестром розничных цен, унифицированной формы которого не существует. Следовательно, розничная торговая организация должна разработать форму этого реестра самостоятельно и закрепить ее использование в своей учетной политике.

Теперь рассмотрим аспекты учетной политики в части реализации товаров.

В оптовой торговле товары могут продаваться со склада организации или транзитом. В учетной политике следует отметить особенности документооборота транзитной реализации товаров, в частности заполнение накладной N ТОРГ-12, порядок оформления накладной на передачу и приемку товаров на ответственное хранение и снятия с него. Обязательно нужно указать, в течение какого времени документы направляются почтой в адрес конечного покупателя.

Если торговая организация является плательщиком НДС, в учетной политике ей следует отразить используемый вариант начисления НДС по договорам с особым переходом права собственности.

По мнению автора, здесь возможны два варианта:

Вариант 1.

Д-т 45/НДС К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС при отгрузке товара.

Планом счетов бухгалтерского учета такая корреспонденция счетов не предусмотрена. Поэтому если организация выберет этот вариант, он обязательно должен найти отражение в ее учетной политике.

Вариант 2.

Сумму налога, исчисленного при отгрузке товаров, организация может учесть и на счете 76:

Д-т 76/НДС К-т 68 - начислен НДС при отгрузке товара.

После перехода права собственности на товар от продавца к покупателю сумма налога, учтенная на счете 45 или 76, списывается в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет "НДС").

Если организация предоставляет своим покупателям скидки, в ее учетной политике указывается их перечень, а также условия предоставления. Впрочем, маркетинговая политика фирмы может быть оформлена и в виде отдельного приложения к учетной политике.

Если торговая организация работает с подарочными сертификатами на продажу товаров, в учетной политике следует закрепить, на каком счете она отражает стоимость сертификата. Организация может учитывать такие суммы в качестве доходов будущих периодов (счет 98 "Доходы будущих периодов") либо в качестве авансов (с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные"). По мнению автора, более предпочтительным является учет суммы сертификата на счете 62. Второй вариант в силу принципа осмотрительности потребует отражения себестоимости товаров, которые будут проданы предъявителю сертификата, на счете 97 "Расходы будущих периодов", что представляется довольно проблематичным.

При розничной продаже товаров в учетной политике следует закрепить порядок определения валового дохода от их продажи.

В условиях применения покупных цен эта величина будет определяться по аналогии с оптовой торговлей. Правда, здесь существует один нюанс. В розничной торговле, как известно, накладная N ТОРГ-12 не выписывается. Следовательно, в учетной политике потребуется закрепить положение о том, на основании каких документов определяется информация о проданном товаре. Как вариант, могут использоваться данные:

- журналов, куда заносится вся информация о проданном товаре;

- реестров товарных чеков, оформляемых на каждую покупку.

Кроме того, собрать необходимую информацию можно с помощью специальных ярлыков, прикрепляемых на товар и сдаваемых в бухгалтерию при его продаже.

В случае использования продажных цен необходимо указать, что валовой доход от продажи товаров определяется посредством расчета реализованного наложения.

Сумма торговой наценки на остаток непроданных товаров может быть определена по проценту. Он исчисляется исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам) (Инструкция по применению Плана счетов).

Иначе говоря, реализованное наложение рассчитывается по формуле:

ВД = (Т x П) / 100,

где Т - товарооборот;

П - средний процент валового дохода, определяемый как:

П = (ТН + ТН - ТН ) / (Т + О ) x 100,

н п в к

где ТН - торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного

н

периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТН - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период

п

(кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТН - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42

в

"Торговая наценка" за отчетный период);

О - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41

к

"Товары" на конец отчетного периода).