Глава 25 нк рф предусматривает два возможных метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления обязаны применять все организации - плательщики налога на прибыль.

Организация вправе определять доходы кассовым методом, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Организация, соответствующая требованиям ст. 273 НК РФ, должна выбрать один из двух возможных методов и закрепить его в налоговой политике.

Элементом налоговой политики для организаций, исчисляющих налог на прибыль методом начисления, является порядок оценки остатков незавершенного производства и складских остатков готовой продукции.

В силу ст. 319 НК РФ организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и закрепляет его в своей налоговой политике. Причем применять закрепленный порядок распределения прямых расходов фирма обязана в течение не менее двух налоговых периодов.

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик вправе использовать свой механизм распределения прямых расходов, основанный на экономически обоснованных показателях. Этот механизм распределения также нужно закрепить в налоговой политике организации.

Налоговая база по операциям, прибыль по которым облагается по ставкам, отличным от 20%, формируется налогоплательщиком отдельно.

К таким операциям относятся операции с ценными бумагами. Причем в силу ст. ст. 280 и 301 НК РФ организация вправе самостоятельно квалифицировать сделки по продаже ценных бумаг как операции с ценными бумагами или как операции с финансовыми инструментами срочных сделок. Учитывая это, в налоговой политике следует закрепить используемый вариант учета таких операций.

Пунктом 9 ст. 280 НК РФ определено, что при реализации или ином выбытии ценных бумаг они оцениваются одним из следующих методов:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

Избранный способ списания стоимости выбывших ценных бумаг на расходы закрепляется в налоговой политике.

При наличии обособленного подразделения прибыль необходимо определять как в целом по организации, так и по обособленному подразделению. Ведь налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, уплачивается налогоплательщиком и по месту нахождения организации, и по месту нахождения обособленного подразделения. Причем доля прибыли такой структурной единицы компании определяется исходя из:

- среднесписочной численности работников обособленного подразделения (расходов на оплату труда);

- остаточной стоимости амортизируемого имущества, находящегося в этом подразделении.

Какой показатель фирма будет использовать для расчета, налогоплательщик решает сам и закрепляет это в своей налоговой политике.

Статьей 288 НК РФ установлено право налогоплательщика, имеющего на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, не распределять налог по каждому из них, а уплачивать его через одно обособленное подразделение, выбранное самостоятельно. Это обособленное подразделение нужно указать в налоговой политике. Кроме того, о своем решении налогоплательщик должен уведомить налоговые органы по месту нахождения всех своих обособленных подразделений.