- •Учетная политика - 2010 в.В.Семенихин
- •Глава 1. Общие положения
- •1.1. Законодательное и нормативное регулирование, цели
- •1.2. Утверждение учетной политики
- •1.3. Рабочий план счетов и аналитический учет
- •1.4. Организационно-технические аспекты учетной политики
- •1.4.1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
- •1.4.2. Формы первичных учетных документов, регистров
- •1.4.3. Порядок проведения инвентаризации активов
- •1.4.4. Способы оценки активов и обязательств
- •1.4.5. Правила документооборота и технология обработки
- •1.4.6. Порядок контроля над хозяйственными операциями
- •1.4.7. Другие решения, необходимые для организации
- •1.5. Раскрытие учетной политики,
- •1.6. Инвентаризация в учетной политике
- •1.7. Документооборот и технология обработки
- •1.8. Формы первичных документов в учетной политике
- •1.9. Изменение и дополнение учетной политики
- •1.10. Сопоставление учетной политики для целей
- •1.11. Пбу 18/02 в учетной политике
- •Глава 2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •2.1. Пбу 1/2008 - основные положения
- •2.2. Резервы в учетной политике, пбу 21/2008 - изменение
- •2.3. Перечень способов бухгалтерского учета, по которым
- •2.3.1. Кто ведет бухгалтерский учет в организации
- •2.3.2. Технология обработки учетной информации
- •2.3.5.3. Метод оценки при списании мпз в производство
- •2.3.7.2. Порядок списания стоимости специальной оснастки
- •2.3.7.3. Погашение стоимости специальной оснастки,
- •2.3.8.5. Возможность оценки долговых ценных бумаг
- •2.3.8.6. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии
- •2.3.11.3. Порядок списания коммерческих
- •2.3.11.4. Порядок списания расходов будущих периодов
- •2.3.11.5. Метод оценки незавершенного производства (нзп)
- •2.3.12. Резервы
- •2.5. Основные средства в учетной политике
- •2.6. Нематериальные активы в учетной политике
- •2.7. Переоценка основных средств и нематериальных активов
- •2.8. Амортизация основных средств и нематериальных активов
- •2.9. Финансовые вложения в учетной политике,
- •2.10. Материально-производственные запасы
- •2.11. Товары в учетной политике
- •2.12. Специальная оснастка и специальная одежда
- •2.13. Доходы в учетной политике
- •2.14. Доходы будущих периодов в учетной политике
- •2.15. Расходы в учетной политике
- •2.16. Расходы будущих периодов в учетной политике
- •2.17. Расходы на научно-исследовательские,
- •2.18. Незавершенное производство или строительство
- •2.19. Долговые обязательства в учетной политике
- •2.20. Целевое финансирование в учетной политике
- •Глава 3. Учетная политика для целей налогообложения
- •3.1. Перечень способов налогообложения, по которым
- •Глава 25 нк рф предусматривает два возможных метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод.
- •3.2. Налоговая политика в целях налогообложения прибыли -
- •3.3. Ценные бумаги в налоговой политике
- •3.4. Долговые обязательства в налоговой политике
- •3.5. Основные средства в налоговой политике
- •3.6. Нематериальные активы в налоговой политике
- •3.7. Доходы в налоговой политике
- •3.8. Доходы будущих периодов в налоговой политике
- •3.9. Расходы в налоговой политике
- •3.9.1. Общие положения
- •3.9.2. Деление расходов на прямые и косвенные
- •3.9.3. Материальные расходы
- •3.9.4. Расходы на природные ресурсы
- •3.9.5. Расходы на научно-исследовательские,
- •3.10. Резервы в налоговой политике
- •3.10.1. Резерв по сомнительным долгам
- •3.10.2. Резерв предстоящих расходов на ремонт
- •3.10.3. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков,
- •3.11. Незавершенное производство в налоговой политике
- •3.12. Обязательные страховые взносы в налоговой политике
- •3.13. Ндс в налоговой политике
- •Официальные документы
3.2. Налоговая политика в целях налогообложения прибыли -
общие положения
Формирование налоговой политики организации - важнейшая методологическая задача. Налоговая политика помогает избежать ошибок, негативно влияющих на финансовые результаты.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность правил и способов (методов) ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации.
В процессе формирования учетной политики для целей налогообложения должны быть установлены и обоснованы следующие моменты:
- порядок организации налогового учета;
- принципы и порядок налогового учета всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;
- формы аналитических регистров налогового учета;
- технология обработки учетной информации;
- способы ведения налогового учета.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации не позднее 31 декабря текущего года, а применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания такой организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).
Учетная политика для целей налогообложения может быть сформирована в виде как отдельно утвержденного документа, так и раздела общей учетной политики, принимаемой для целей и бухгалтерского учета, и налогообложения.
У организации нет необходимости ежегодно утверждать свою налоговую политику. Тем более что гл. 25 НК РФ не запрещает вносить в утвержденную учетную политику изменения или дополнения, которые, как и сама налоговая политика, оформляются приказом руководителя.
Изменения в учетную политику могут вноситься в случае:
- изменения законодательства о налогах и сборах. Решение о внесении изменений в учетную политику принимается не ранее чем начали действовать обновленные нормы законодательства;
- изменения применяемых методов учета. В этом случае изменения в учетную политику вносятся с начала нового налогового периода;
- если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (абз. 7 ст. 313 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/240).
Подпункт 6 п. 1 ст. 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. К их числу может быть отнесена и учетная политика организации в целях налогообложения, поскольку она влияет на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом и затрагивает порядок исчисления налога (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2006 N Ф04-7773/2006(28631-А46-26)). Следовательно, непредставление налоговой политики по требованию фискальных органов может привести организацию к налоговой ответственности (п. 5 ст. 23 НК РФ).
Обычно налоговая политика организации включает в себя два раздела - организационный и методологический.
В организационном разделе освещаются все организационно-технические аспекты ведения налогового учета в компании. В частности, указывается, силами какого подразделения ведется налоговый учет, прописывается порядок документооборота и правила обмена информацией при наличии обособленных подразделений и т.д. Практика показывает: чаще всего ведение налогового учета осуществляется силами бухгалтерской службы организации, возглавляемой главным бухгалтером. Здесь же закрепляется состав налоговых регистров, используемых организацией.
Под налоговыми регистрами понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ). В качестве налоговых могут использоваться регистры бухгалтерского учета. Однако если в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета любыми дополнительными реквизитами.
Кроме того, НК РФ предоставляет возможность налогоплательщику вести и отдельные налоговые регистры. Поскольку законодательно формы налоговых регистров не установлены, налогоплательщик вправе самостоятельно их разработать. Главное, чтобы используемые формы содержали следующую информацию:
- наименование налогового регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
По мнению автора, в виде справочной информации целесообразно включить в форму налогового регистра и бухгалтерскую корреспонденцию счетов. Такой прием позволит в дальнейшем оперативно производить сверку с данными бухгалтерского учета.
Самостоятельно разработанные формы налоговых регистров следует привести отдельным приложением к налоговой политике.
Не забудьте в налоговой политике указать ответственных за ведение указанных налоговых регистров, а также закрепить порядок исправления ошибок.
Кроме того, в организационно-техническом разделе организации нужно закрепить порядок документооборота, используемого для заполнения налоговых регистров.
Методологический раздел налоговой политики является основным разделом, где собственно и закрепляется порядок формирования налоговой базы, применяемый организацией в течение года.
Элементами налоговой политики должны стать все моменты, когда гл. 25 НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбора либо обязывает его принять самостоятельное решение по тем или иным вопросам. Здесь же нужно прописать все ситуации, в отношении которых налоговое законодательство вообще не дает никаких методических рекомендаций.
Самостоятельно разработанные методики распределения доходов (расходов) или иных показателей лучше оформить в виде отдельного расчета и привести в качестве приложения к налоговой политике.